刘述佳
摘要：随着首汽约车、曹操专车、美团打车等O2O打车平台的广泛应用，对不同于传统企业的O2O模式的平台的收入确认问题也引发了学界的探讨。文章依据我国最新颁布的《企业会计准则》和最新国际准则，以打车软件首汽约车为例，就O2O模式下网约车企业收入确认的问题做相关探讨。
关键词：收入;合同;O2O模式;时点;金额
一、引言
近年来，传统车企纷纷投向O2O网约车领域，与滴滴打车、神州租车等运营商共同竞争市场。网约车企业与传统企业在形式上、运营模式上都有很大区别，相应的，在企业经营收入的核算方面也有所不同。原收入准则对O2O模式下的网约车企业收入的会计核算具有滞后性，在优惠券、积分等收入确认上存在一些不确定性。
本文依据2022年国际财务报告准则（IFRS）发布的《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》和美国公认会计准则（USGAAP）发布的（IFRS15）《Topic606——源于客户合同的收入》（下文简称《合同收入》），财政部于2022年7月颁布了《企业会计准则第14号——收入》，以首汽约车为例，探讨我国O2O模式下的网约车企业收入确认的相关问题，对会计准则的进一步完善具有参考意义，对新商业模式下的企业收入确认具有实践指导意义。
二、相关准则概述
（一）《企业会计准则14号——收入》
有关提供劳务的收入确认问题，《企业会计准则第14号——收入》规定，在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务的收入。
（二）最新国际会计准则关于收入确认的指导
汽车换购在IFRS和USGAAP的《合同收入》中，合同收入被理解为合同成立后相关义务与资产之间的差额。
1.确认基础。收入确认的基础为合同义务识别和客户合同的确立。合同包括口头、书面、隐形等合同类型。隐形合同指交易之初就默认缔结的协议。
2.收入确认步骤。收入的确认包含五个步骤：（1）识别合同。合同可以是口头的、电子的、或者隐性的。（2）识别合同单独履行的义务。销售方与购买方的合同中包含一项以上的待需履约的商品或劳务义务，如果每项义务相互独立，则销售方单独计量收入。（3）确定交易价格。交易价格指主体因向客户提供承诺的商品或服务而预期有权取得的对价金额。（4）交易价格分摊至单独的履约义务。若一项合同中存在多项可以被识别的义务或条款，每一个商品或服务的交易价格按其售价占总售价的比重分摊。（5）履约义务完成的时点确认收入。收入确认时点是基于资产控制权转移，控制权转移即客户获得收益并承担该项资产的风险。
三、O2O模式下打车软件企业收入概述
（一）O2O模式下网约车运营模式简介
（二）O2O模式下首汽约车的收入确认
1.首汽约车的发展过程及现状
首汽约车是由首约科技有限公司和首汽集团共同打造的网约车平台。
“首汽汽车”APP在2022年9月正式推出，2022年取得北京地区的经营许可和全国线上能力认定。目前，首汽约车运营已覆盖北京、杭州等22个一线城市并快速向其他城市推广。
2.O2O模式下首汽约车的收入确认
按照不同业务的计费方式，在乘客选择用车业务类型、输入起始地点后给出预计价格，乘客点击用车，系统派单给附近司机，乘客上车，到达目的地，乘客下车，按照平台计算后的价格收费。
期间存在五种情况。一是乘客上车前取消行程，取消行程的时间在不需要付费履责的时间内，取消行程乘客不支付违约费，司机还没有为此单行程做出行动，没有发生相关成本，这样的业务不计算收入。二是乘客发布行程，未上车前取消行程，但是司机接单并已经为此单行程做出劳务付出，发生了成本支出，取消订单的乘客需支付一定金额的违约费用。首汽约车在乘客取消订单时，将违约费用计入收入。三是乘客上车后更改下单时确认的目
的地，平台重新计算出行费用，首汽约车将乘客最终支付的费用计入收入。四是乘客上车后行至目的地下车，在客户端支付行程费用，司机和乘客都刚好完成下单时的电子合同规定的履约义务，获得相应权利。首汽约车在乘客下车时，按照乘客支付的费用作为收入。
四、首汽约车的收入确认问题分析
（一）确认时点分析
从最新国际准则关于收入的确认标准来看，从收入确认五个步骤来分析首汽约车收入确认的合理性。
第一，识别与客户订立的合同。按收入准则中合同的确立来看，像首汽约车这样在打车软件客户端输入乘车信息并提交确认的电子订单就是一项合同。
第二，识别合同单独履行的义务。电子订单是乘客与滴滴出行平台的业务合同，由于每一笔订单都是独立且单独核算的，所以每个合同中只包含一项待履约的劳务义务，即合同中的单独履约义务是可识别的，只需将单笔订单的金额直接计量为收入。
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