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——基于众泰汽车的案例
马茜茜
河南理工大学 河南焦作 454000
根据国家法律法规和公司章程，建立和优化公司治理结构，明确权责界限，健全责任体系，建立权利有机统一体，在健全组织和人员配置的基础上，承担责任和义务。明确公司董事会、监事会和管理层是既相互独立又相互平衡的决策、监督和执行机构，三者权责明确，各司其职且分工明确。在董事会之下，
设置有战略发展委员会、审计委员会、预算委员会、薪酬与考核委员会等多个委员会，以此完善内部控制机制，消除内部控制的盲点与漏洞。
要建立一套完整的内部控制体系，从策划、实施、控制、评价和监督的总体框架体系，以流程的形式固化为公司体系的要求，实现内部控制体系的过程化和程序化的管理，形成一套规整有序的内部控制体系，且是高效、科学的内控管理规范体系。为实现内控规章制度的管理可制作展板展示，内部控制设计的初期，用流程图的形式来呈现复杂的经营业务时期。一方面，便于员工理解和实施。另一方面，责任可以真正落实，具体到每个部门的负责人身上。有了约束和激励，内部控制制度就不会仅仅流于形式。定期对公司员工进行绩效考核，增强员工的责任感，确保内部控制工作的推进和实施。
二、我国汽车上市公司的现状(一)资金筹集和投放存在的问题
1.资金筹集。上市汽车企业大多通过举债方式筹集资金，少数汽车企业主要采用其他形式的债务，如商业信贷、企业债券、融资租赁等，如果长期资本占比过大，说明融资计划难度较大。其次，筹资活动产生的现金净流量为负，即上一年度的融资成本高于本年度的融资总额。这是一种不正常、不合理的现象。这样的话，不仅增加了企业的财务负担和财务风险，而且也没有很好地发挥融资活动的作用。企业的融资成本如果过高，就会使企业的负债率处于较
高水平。适度的债务管理是可以的，但债务超过偿付能力这种情况是不可取的。
2.资金投放。资金筹集后，企业要科学、正确地投入使用。汽车企业的资本投资主要是固定资产、无形资产和其他长期资产，其他股权投资和债务投资基本上不存在。由于汽车市场竞争激烈，企业竞相扩大产能，不断推出新产品，因此投资方向相对单一，但投资风险并不是很大。固定资产投资是汽车制造业的重要组成部分，它也是企业创造利润和价值的工具。但是，由于固定资产投资回收期长，固定资产投资资金占用过多，会在一定程度上影响企业的偿债能力和盈利能力。
(二)资金营运存在的问题
资金按照计划投入运行后，运行好坏与否是决定企业经济效益的关键，同时也是公司财务活动和财务管理的重要组成部分。资本运营主要体现在库存管理、应收账款管理等方面。
1.存货管理。存货是公司的重要资产，数量大、金额大。从近期汽车行业的走势来看，库存管理不力。首先，对于汽车行业来说，虽然产品价值相对较高，价格下降的风险较小，但是由于近两年汽车市场竞争激烈，一轮又一轮的价格战已经打响。每年的降价促销手段层出不穷，库存产品将面临着巨大的降价风险。其次，在国际汽车行业，合理的库存往往是销量的数倍。我国汽车库存应该在一个合理的范围内。但是，未来的发展可能并不乐观，我国汽车工业企业总产值、主营业务收入、产销率、利润实现率等主要目标都在缓慢下降，但库存却在上升。
2.应收账款管理。一般情况下，公司的购销活动离不开一定的商业信用。在商业信用模式下，应收账
款成为企业收获得收入来源的主要形式。应收帐款管理也有一定的风险，表现为公司应收账款越多，公司收入的现金水平越低，从而盈利风险就越大。
应收账款对上市公司的经营业绩和利润质量有着很大的影响。
摘要：随着我国市场经济的快速发展，我国上市公司数量日益增多。企业要想长久生存，实现战略目标，就必须建立自己的管理体系。根据企业自身的具体情况，要提高企业的核心竞争力就必须建立起规范的内部控制制度，内控制度对企业发展具有重大作用。全面有效的内部控制是企业抵御和防范各种财务差错和会计舞弊的有效方法。对于建立内部控制制度，这样做不仅可以保证企业的合法经营与管理，同时还可以提高企业的经管效率和对风险的防范与规避，以此促进企业的长远有序地发展。本文通过分析上市公司内部控制的现状，积极探索有效可行的解决问题的策略。
关键词：上市公司；内部控制；风险防范
中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:1673-5889(2021)04-0089-03
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大众cc是进口车吗本文从两个方面分析了上市公司应收账款管理的现状。从规模方面来看，随着销售量的不断增加，应收账款的金额自然会增加。而且，对于工业企业来说，往往采取赊销方式，因此应收账款会更多。从质量方面来看，一些企业为了获得更多的销售收入，放松信贷政策，导致应收账款增加。但若大量应收账款未及时收回，甚至发生坏账，则影响公司的正常生产运营。
(三)公司盈利存在的问题
对于上市公司来说，盈利能力是上市公司的基础和长期发展持续性的衡量标准。从目前市场的发展前景来看，企业的盈利能力越高，其发展空间和前景就越广阔。公司的经营管理及业绩水平可以通过企业利润水平充分体现出来，从而有效引导投资者的投资行为。
1.成本费用控制情况。企业可以通过增加收入或合理地减少支出来提高盈利能力。公司利润是企业收入减去成本费用后的部分。在产品价格和销售量都保持不变的情况下，企业要提高利润水平，就对成本进行控制。有效地控制成本是获得足够利润的保证。因此，合理控制成本是企业提高自身盈利能力的途径之一。然而，汽车企业降低成本并不是一件易事，减少不必要的支出同时又能保持卓越的质量，对汽车行业才是一个难点。不少上市汽车企业降低成本，但会出现一系列产品质量问题，导致出现产品召回的情况。这不仅损失了大批客户，也使公司形象大打折扣。
2.营销能力。为了进一步扩大公司的业务规模，面对激烈的市场竞争，只有不断提高营销能力，以此
获得更高的营业收入和利润水平。企业的经营收入直接影响企业的利润水平，而营业收入又与企业的营销能力密切相关。因此，分析企业的盈利能力，首先要精准判断企业的销售状况，制定行之有效的营销策略。想有更高的营收收入，公司的营销能力是不可或缺的。但很多公司只是把重心放在产品研发上，忽略了对产品的包装与宣传。此外，如果不注重寻产品的销货渠道，会造成产品积压及公司流动资金周转不利的问题。营销人员的素质高低及专业性是否过关也是上市公司需要考虑的重要方面。
三、汽车上市公司内部控制缺陷的案例分析(一)案例背景
1.汽车行业概况。2019年汽车市场下行压力加大，全年产销降幅较上一年有所增加。这表明中国汽车产业发展到今天，已经进入到产业转型升级的新阶段。2019年，全国汽车产量为257
2.1万辆，销量为2576.9万辆，两者同比分别下降7.5%和8.2%，降幅情与上年相比，分别扩大
3.3和5.4个百分点。在新能源汽车领域，2019年，新能源汽车产量为12
4.2万辆，销量为120.6万辆，同比分别下降2.3%和4.0%。纯电动汽车的情况是完成102万辆，同比增长3.4%，销售量是97.2万辆，同比下降1.2%。而插电式的混合动力汽车产量为22.0万辆，销量为23.2万辆，同比分别下降22.5%和14.5%。燃料电池汽车产量为2833辆，销量为2737辆，同比各增长8
5.5%和79.2%。2019年，新能源受补贴减少的影响，下半年呈现较大程度下降的态势。受外部大环境以及公司品类战略实施和产品进一步聚焦的影响，公司2019年销量大幅下滑，与行业整体下降趋势及多数同行业公司走势基本一致。
2.公司基本情况。众泰汽车股份有限公司主要专注于以研发、制造、销售等业务的汽车制造企业。以市场为导向，不断丰富和完善经营范围，增强自主创新实力，逐步成长为具有核心竞争优势的全国汽车工业自主品牌。公司拥有众泰、江南、骏马等自主品牌，公司的产品包括SUV、轿车、MPV和新能源汽车。SUV板块广受市场追捧，深受消费者喜爱。公司主要采购汽车生产制造所需的原材料、零部件及辅材物料等。
公司设有采购部。采购部根据生产部提供的生产指导计划和售后服务部提供的备件采购计划，每月向供应商发出采购订单，经供应商确认后及时供货。公司主要产品为整车，主要采用生产方式组织日常生产。公司定期组织产销平衡会，根据销售单位提供的订单要求制定生产计划，各生产基地落实生产工艺，采购、技术研发、运输等部门给予协助，以保证正常生产。
(二)案例分析
上市公司众泰发布2019年年报称，公司存货跌价准备计提的影响总额为3.3亿元，全部计入2019年损益，导致公司2019年业绩大幅亏损。2019年，众泰公司净利润亏损111亿元，资金短缺，经营生产停
滞，这不仅暴露出公司内部控制的重大缺陷，也暴露出我国汽车上市公司内部控制制度建设的不足。其存在的主要缺陷包括：
1.资金筹措不够合理。报告期内，众泰汽车公司生产汽车16215辆，销售汽车21224辆。报告期内，公司实现销售收入298584.71万元，同比减少79.78%，利润总额-117811.61万元，同比减少-1874.38%；归属于上市公司股东的净利润-111902
中国电动车品牌2.38万元，同比减少1498.98%。其中一个主要原因是受宏观经济形势影响，汽车行业整体景气度不高，行业竞争日益激烈，加上公司资金流动性不足等因素导致公司汽车销量大幅下滑，这与预期不符。由于销售量大幅下降，公司营业收入大幅下降，经营成本相对增加，造成较大经营亏损。二是计提大额商誉等资产减值准备。
2.经营业绩有待提高。众泰汽车公司资产或项目有盈利预测，报告期仍处于盈利预测期。公司对达到原盈利预测的资产或项目及其原因作出说明：永康众泰汽车2019年度经营业绩未达到业绩承诺，主要是由于汽车行业整体经营环境不高所致，行业竞争日益激烈，公司流动性不足等因素，导致公司汽车销量大幅下滑，达不到预期。
根据会计师事务所对目标公司永康众泰汽车2018年度财务报表的审计表明，经审计归属于母公司股东的扣除非经常性损益后的净利润为-4914.26万元，占业绩承诺的-30.52%。因为会计师事务所审计并
出具了无法表示意见审计报告，根据相关《利润预测补偿协议》及其补充协议，无法确认2019年度经审计的归属于母公司股东的净利润额以及扣除非经常性损益和相匹配募集资金产生的损益后的净利润额。业绩承诺的未完成及其对商誉减值测试的影响，导致公司于2019年计提了大量商誉减值准备。
3.内控制度存在重大问题。内控环境存在重大缺陷、内控监督缺失。众泰汽车存在年度资金周转量过大、内部资金周转不畅、资金不足等重大缺陷，对购买重大资产等事项缺乏调查和可行性研究，也未履行对外担保的审查和披露程序。关键是员工工资和社保费用并未未按时发放，大量员工离职或不上班，内控职能缺失，组织不健全不能正常运行，内控环境存在重大缺陷，内部监督缺失。
财务报告编制流程控制未有效执行。2020年4月24日，众泰汽车公布了2019年未经审计的主要经营数据，其中营业收入32.03亿元，低于2019年一季度39.69亿元、二季度50.40亿元、三季度54.01亿元的销售收入。在经营过程中，内部控制的缺漏导致公司未能及时发现上述重大差错及相关错报。财务数据信息披露的准确性未能保证，相关的财务报告内部控制无效。有效的内部控制能够为财务报表及相关信息的真实性和完整性提供合理的保证，而上述重大缺陷使众泰汽车公司内部丧失了这一功能。
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四、对汽车上市公司内部控制优化建议(一)筹资投资层面
1.优化筹资机构，合理布局投资方案。我国汽车行业上市公司的筹资渠道和方式以债务筹资为主，股权融资并未得到充分利用，单一的筹资方式在一定程度上增加了公司的融资的成本和风险。一旦出现资不抵债的情况，将会加速企业破产的风险。财务人员应比较不同的融资方式和渠道，确定稳健的筹资金额和结构，制定切实可行的筹资方案，以此降低融资成本和风险。石化加油卡
我国汽车行业上市公司的投资主要是固定资产。虽然风险较小，但由于投资回收期长，如若比例较大，资本结构不够灵活，很容易错失难得的投资机会。因此，财务人员要认真分析投资规模、市场供求、技术装备、劳动定额和发展前景，以改善投资结构，优化投资布局，此外也要处理好资本投资形成的各种财务关系，实现投资效益最大化。
2.设置筹资业务的岗位分工与授权批准。拟设置的岗位包括：募集资金计划的制定与决策、筹资合同或协议的认购与审核、与筹资相关的各项募集资金支付的审计与执行、筹资业务的开展及相关会计记录等。筹资业务的全过程不得由同一部门或个人进行。审查员应当按照融资业务授权审批制度的规定，在授权范围内进行审查，审批不得超过审批权限。经营者有权拒绝办理超出审核员批准的授权范围的融资业务，并及时向审查员的上级和被授权部门报告。财务部负责制定融资方案，通常情况下筹资方案须经审核人批准，并在其职责和权限范围内授权相关部门或人员；重大筹资方案应集体审核会签，决策过程应有完整的书面记录。
3.做好筹资活动监督与评价。筹资内部控制是企业经营成败的关键之处。募集资金董事应定期向财务总监报告公司资金的使用情况和未发行股票及债券的保管情况，并严格按照合同或协议的规定使用资金。财务负责人审核资金使用情况报告后，应报董事会批准，并及时处理资金使用中发现的问题。募集资金负责人应根据募集资金的使用和归还的具体情况，相应地编制财务分析报告，再报经财务总监、总经理审批。募集资金总监根据批准的融资分析报告，提出筹资业务的管理建议，报财务部经理、财务总监、总经理批准，而且最后由募集总监负责对项目实施情况进行评估提出评估建议并进行评估。
(二)业绩管理层面与经营风险防控制度
i61.保持公司生产与经营的稳定。在公司困难时期，公司应努力保持生产经营的稳定。为了进一步完善公司的治理，提高企业管理水平和经营效率，努力尽快摆脱困境，公司采取了减员、缓解经营压力等措施，维护公司管理层和核心管理团队的稳定。并需进一步加强应收账款和预付款管理，加快资金回笼，缓解资金压力。要积极应对债务危机，主动争取债权人的谅解，防止公司的正常经营受到债务问题的影响。此外，通过振兴公司部分资产，提高资产运营效率；启动公司项目融资，满足项目资金需求，分散投资风险；积极寻优质的潜在合作伙伴，实施战略合作以此提高公司经营能力、提高资产运营质量，尽快解决公司流动性不足的问题。同时加强与省市政府的及时有效沟通，积极配合政府有关部门协调和了解工作，争取得到省市政府的帮助和支持，从而帮助企业顺利渡过难关。
2.建立起经营风险的全过程控制机制。经营风险的全过程控制包括事前、事中和事后控制。一是事前控制，即在企业的经营战略实施之前，不仅需要考虑可能产生的效益，同时也要考虑潜在的风险因素，设计一个合理有效的经营战略计划。根据这两点，我们可
以制定出灵活的管理办法，只有这样才能应对企业经营中可能出现的各种风险。二是事中控制，事中控制即企业经营管理过程中的风险控制。只有完善凭证审核制度和对帐制度，合理运用账簿控制和报表控制措施，通过各种凭证、票据规范企业经营管理活动，才能有效避免各种风险。最后是事后控制，既是风险控制后必须采取的措施，也是现代企业风险管理发展的重要方向，事后控制需要从以往的经营管理过程中汲取经验教训。
(三)整体内部控制及财务预警体系
1.内部控制体系的建立。体系的建立是顺利完成工作的前提。为了增强企业财务内部控制和管理的能力，需要在上市公司建立起财务管理体系，以此公司财务活动的合理性进行监督，保证企业经营活动的规范性。因此，建立财务内部控制制度，并不断完善相关制度，是企业发展的重要一步。公司需要根据自身的发展情况和财务咨询公司提供的专业建议，建立权责明确的体系，以及各个部门相互联系、相互制衡的财务内部控制管理体系，确保基层部门能够制度落实。此外，上市公司需要建立一套跟随时代发展的公司治理体系。根据我国股份制的现状，完善股东会、董事会、监事会、专业委员会
等内部管理和治理机构的责任和义务。同时，要分权经营，提高企业经营决策的科学性，最大限度地保障经营利益。
2.财务预警体系。建立长期的财务预警体系，必须建立和完善包括流动比率、资产负债率、总资产收益率和销售增长率在内的财务危机预警指标体系。但是，过分强调和依赖财务指标也是不可取的，因为不同行业的财务比率的特点并不完全相同的，如果不分行业就采用统一的财务财务指标进行判断，这样的做法和标准难免站不住脚。因此，有必要针对企业或行业的特点，分析其内部因素对财务危机可能产生的影响。
3.对内部控制工作的落实。所有的内部控制制度和方法也需要实施，否则，无论制度和方法多么好，都难以发挥其作用。从一些企业失败的教训中可以得出结论，问题的真正关键不在于有没有相关的制度，而在于这些制度没有引入到实际工作中。因此，企业首先要清楚了解财务人员的行为，分析部分财务人员的异常情况，一旦发现问题，就应采取相应的措施。此外，加强对财务人员的职业道德教育和职业培训，培养财务人员的自我约束力，财务人员自然能够自觉遵守国家有关法律法规，使内控工作得到有效落实。
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作者简介：
马茜茜，河南理工大学硕士研究生。
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