知识点 7：车船税法律制度〔☆☆☆〕
〔一〕车船税的概念、纳税人与征税范围
概念 | 对在境内的车辆、船舶，按照规定税目和税额计算征收的一种税。 |
纳税人 | 在境内属于规定的车辆、船舶的全部人或者治理人。 |
征税范围 | 在境内属于车船税法所规定的车辆、船舶。车辆、船舶，具体包含： （2）依法不需要在车船治理部门登记的在单位内部园地行驶或者作业的机动车辆和船舶。 |
〔二〕税目、税率和计税依据
1.税目
〔1〕车船税税目分为 6 大类。包含：
乘用车
挂车
摩托车
商用车
其他车辆
船舶
〔2〕商用车划分为客车和货车。
核定载客人数 9 人以上的汽车，包含电车。
包含：半挂牵引车
三轮汽车
低速载货汽车
〔3〕其他车辆，是指专用作业车和轮式专用机械车〔 不包含拖拉机〕。
〔4〕船舶包含 机动船舶和 游艇。
（单项选择题）〔2022 年〕依据车船税法律制度的规定，以下各项中，不属于车船税征税范围的是〔 〕。A.自行车
B.乘用车C.商用车D汽车购置税计算.摩托车
（正确答案）A
（答案解析）车船税的税目包含乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶。自行车不属于车船税的征税范围。
（单项选择题）〔2022 年〕依据车船税法律制度的规定，以下各项中，不属于车船税征税范围的是〔 〕。A.非机动驳船
B.电动自行车C.摩托车
D.挂车
（正确答案）B
（答案解析）车船税税目分为 6 大类。包含：乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶。不包含
电动自行车。
（多项选择题）依据车船税法律制度规定，以下属于车船税征税范围的有〔 〕。A.用于耕地的拖拉机
B.用于接送员工的客车C.用于休闲娱乐的游艇
D.供企业经理使用的小汽车
（正确答案）BCD
（答案解析）选项 A 不属于车船税的征税范围。
（推断题）〔2022 年〕甲钢铁厂拥有的依法不需要在车船登记部门登记的在单位内部园地行驶的机动车辆，属于车船税的征税范围。〔 〕
（正确答案）√
（答案解析）车船税的征税范围为：在境内属于车船税法所规定的车辆、船舶。车辆、船舶，具体包含：
（1）依法应当在车船治理部门登记的机动车辆和船舶；
（2）依法不需要在车船登记治理部门登记的在单位内部园地行驶或者作业的机动车辆和船舶。
2.税率〔幅度定额税率〕
〔1〕挂车 按照货车税额的 50％计算；
〔2〕 拖船、非机动驳船分别按照 机动船舶税额的 50％计算。
（单项选择题）〔2022 年〕我国车船税的税率形式是〔 〕。A.地区差异比例税率
B.有幅度的比例税率 C.有幅度的定额税率 D.全国统一的定额税率
（正确答案）C
（答案解析）依据规定，对车船税实行有幅度的定额税率。
3.计税依据
辆数 | 乘用车、商用客车和摩托车 |
整备质量吨位数 | 商用货车、挂车、专用作业车和轮式专用机械车 |
净吨位数 | 机动船舶 |
艇身长度 | 游艇 |
（多项选择题）〔2021 年〕应按整备质量每吨为计算车船税的有〔 〕。A.机动船舶
B.挂车
C.专用作业车D.商务客车
（正确答案）BC
（答案解析）选项 A，按净吨位每吨计算。选项 D，按每辆计算。
（单项选择题）〔2022 年〕依据车船税法律制度的规定，非机动驳船的计税依据是〔 〕。A.净吨位数
B.艇身长度C.辆数
D.整备质量吨位数
（正确答案）A
（答案解析）机动船舶、非机动驳船、拖船，以净吨位数为计税依据。游艇以艇身长度为计税依据。
（单项选择题）〔2022 年〕依据车船税法律制度的规定，以下各项中，属于商用货车车船税计税依据的是
〔 〕 。A.辆数
B.整备质量吨位数C.发动机气缸容量D.车身长度
（正确答案）B
〔三〕应纳税额的计算
1.车船税各税目应纳税额的计算公式为：
车船税科目 | 应纳税额的计算公式 |
乘用车、客车和摩托车 | 辆数×适用年基准税额 |
货车、挂车、专用作业车和轮式专用机械车 | 整备质量吨位数×适用年基准税额 |
机动船舶 | 净吨位数×适用年基准税额 |
拖船和非机动驳船 | 净吨位数×适用年基准税额×50％ |
游艇 | 艇身长度×适用年基准税额 |
2.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的 当月起按月计算。
计算公式为：
应纳税额＝适用年基准税额÷12×应纳税月份数
（单项选择题）〔2021 年〕2022 年 4 月甲公司购进净吨位 900 吨的拖船 1 艘。已知机动船舶车船税适用
年基准税额为每吨 4 元。计算甲公司 2022 年度该艘拖船应缴纳车船税税额的以下算式中，正确的选项是〔 〕。A.900×4＝3600 元
B.900×4÷12×9＝2700 元C.900×4×50％＝1800 元D.900×4×50％÷12×9＝1350 元
（正确答案）D
（答案解析）拖船、非机动驳船分别按机动船舶税额的 50％计征。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。因此，甲公司 2022 年度该艘拖船应缴纳车船税税额＝900×4×50％
÷12×9＝1350〔元〕。
〔四〕车船税税收优惠
1.免征
〔1〕捕捞、养殖渔船；
〔2〕军队、武装警察部队专用的车船；
〔3〕警用车船；
〔4〕悬挂应急救援 专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援船舶；
〔5〕依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；
〔6〕对 使用新能源的车船， 免征车船税。免征车船税的使用新能源汽车是指纯 电动商用车、插电式〔含增程式〕混合动力汽车、燃料电池商用车。
〔7〕按照规定 缴纳船舶吨税的机动船舶，自（车船税法） 实施之日起 5 年内免征车船税；
〔8〕依法不需要在车船登记治理部门登记的机场、港口、铁路站场 内部行驶或者作业的车船，自（车船税法）实施之日起 5 年内免征车船税。
〔9〕省、自治区、直辖市人民政府依据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并 主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车 定期减征或者免征车船税。
2.减半 | 节约能源车船〔1.6L 以下〕；挂车、拖船、非机动驳船 |
3.不属于征税范围 | 纯电动乘用车和燃料电池乘用车；临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台wan地区的车船 |
（单项选择题）〔2022 年〕依据车船税法律制度的规定，以下各项中，应缴纳车船税的是〔 〕。A.捕捞渔船
B.养殖渔船C.商用货车D.警务用车
（正确答案）C
（答案解析）选项 ABD 免征车船税。
〔五〕车船税征收治理
1.纳税义务发生时间 | 取得车船全部权或者治理权的当月。以购置车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月。 |
2.纳税地点 | 扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的全部人或者治理人所在地。 |
3.纳税申报
〔1〕 按年申报，分月计算，一次性缴纳。
〔2〕扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。
扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。
〔3〕没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关 自行申报缴纳车船税。
〔4〕已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的， 不另纳税，也不退税。
4.其他治理规定
〔1〕在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关治理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还 自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
〔2〕已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当 月起计算缴纳车船税。
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