Advances in Social Sciences 社会科学前沿, 2021, 10(4), 989-995
Published Online April 2021 in Hans. /journal/ass
/10.12677/ass.2021.104133
税收优惠、政策激励与企业创新
——基于中国新能源汽车的行业发展现状
赵隆昌1，岳毅然2，徐雄伟1
1中山大学政治与公共事务管理学院，广东广州
2中山大学智能工程学院，广东深圳
收稿日期：2021年3月1日；录用日期：2021年4月20日；发布日期：2021年4月27日
摘要
由于传统能源汽车对环境发展造成的巨大不利影响，新能源汽车在其出现的短时间内便因响应生态文明建设和健康发展战略而受到社会的广泛关注。在社会发展被不断要求高质量、高效率的前提下，低碳环保的新能源汽车势必会成为未来汽车行业的领头羊。但由于新能源汽车的发展目前仍处于起步阶段，发展势头必然不及传统能源汽车，因此，在其面临前期发展研发投入大、消费者认可度低、基础设施不完善等一系列困境时，亟需国家宏观政策的调控以保证其良性健康发展。税收优惠便是惠及新能源汽车行业发展的财政政策中最重要的一项。而依托税收优惠与相关政策激励的新能源汽车企业也必然会抓住发展变革的重要历史机遇期，走出汽车产业全新的发展道路。
关键词
新能源汽车，税收优惠，政策激励，企业创新，发展变革
Tax Preference, Policy Incentive and
Enterprise Innovation
—Based on the Development Status of China’s New Energy
Vehicle Industry
Longchang Zhao1, Yiran Yue2, Xiongwei Xu1
1School of Government, Sun Yat-sen University, Guangzhou Guangdong
2School of Intelligent Systems Engineering, Sun Yat-sen University, Shenzhen Guangdong
Received: Mar. 1st, 2021; accepted: Apr. 20th, 2021; published: Apr. 27th, 2021
赵隆昌 等
Abstract
Due to the huge adverse impact of traditional energy vehicles on the development of the environ-ment, new energy vehicles in a short time of their emergence because of the response to ecological civilization construction and healthy development strategy has been widely concerned by the so-ciety. Under the premise that social development is constantly required to be of high quality and high efficiency, low-carbon and environment-friendly new energy vehicles are bound to become the leader of the future automobile industry. However, as the development of new energy vehicles is still in the initial stage, the development tendency will certainly be weaker than that of tradi-tional energy vehicles. Therefore, in the face of the difficulties of R&D investment introduced by early development and promotion, low consumer perception and imperfect infrastructure, it is urgent for the national macro budget policy to ensure healthy development. Tax preference is an important fiscal policy that benefits the development of new energy vehicle industry. The new energy vehicle enterprises relying on tax incentives and related policies will seize the important historical opportunity of development and reform, and walk out of the new development road of the automobile industry.  Keywords
NEVs, Tax incentives, Policy incentives, Enterprise Innovation, Development
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1. 引言
随着燃油汽车造成的废气污染不断加深和油气资源的日益紧缺，在经济可持续发展的大背景下，缓解能源紧缺和改善环境质量是发展的大势所趋。新能源汽车的出现便开辟了一条全新的道路，有利于缓解燃油汽车带来的一系列问题，具有广阔的发展前景，被认为是汽车产业未来的发展方向。相较于传统汽车悠久的技术积累和资金实力，新能源汽车的发展是新的起点，受到各国的广泛关注。与外国相比，我国新能源汽车的发展起步较晚，2011年国务院出台的《节能与新能源汽车产业发展规划(2011~2020年)》可以看作是我国新能源汽车产业进入全面发展阶段的依据，其发布对指明我国未来新能源汽车产业的发展方向具有重要作用。然而，新能源汽车产业前期发展技术研发投入大、消费者认可度低、基础设施不完善等劣势成为制约其发展的重要因素，亟需国家相关政策的支持和引导。而国家政策调控中效果最为明显的手段便是财政政策，除财政的直接补贴外，税收优惠便是其中最重要的政策之一。
2. 我国新能源汽车行业的发展现状
新能源汽车是指采用非常规车用燃料作为动力来源(或使用常规的车用燃料、采用新型车载动力装置)，
综合车辆动力控制和驱动方面的先进技术，形成的具有新技术、新结构的汽车。
我国新能源汽车的发展始于本世纪初。从2009年开始，我国政府便不断加大对新能源汽车产业的财政投入和政策支持，正因为如此，我国的新能源汽车产量在过去十几年内快速增长，其销量目前能够占到汽车总体销量的4.5% (图1)。我国在2010年开始将培育和发展新能源汽车产业提高至国家战略高度，依靠快速发展的电动化技术，推进新能源汽车发展进一步产业化。我国新能源汽车的起步较晚，过去十Open Access
汽车购置税计算赵隆昌等
几年基本一直在和国际汽车企业抢跑，但在国家政策的大力支持下，依托良好的内外部环境，国内新能源汽车的整体研发和生产能力得到了大幅度的提升，新能源汽车产业也从起步期逐步迈入成长期，社会认可度不断提高，产业规模不断扩大，综合竞争力得到明显提升。此外，由于我国尖端科技技术不断得到突破，新能源汽车的生产成本得以不断下降，这为更多的上下游企业提供了更优的发展环境和机会。与此同时，我国政府在税收等相关政策方面不断加大优惠与支持，从宏观战略上为新能源汽车产业的发展打下坚实的据，未来发展趋势进一步向好。
Figure 1. Statistics and forecast of new energy vehicle sales in China from
2013 to 2019. (Data source: China Business Industry Research Institute)
图1. 2013~2019年中国新能源汽车销量统计及预测。(数据来源：中商
产业研究院)
3. 税收优惠政策激励新能源汽车产业发展的相关经济学理论
3.1. 外部性理论
可持续发展理论提倡人类的发展不能超越资源和环境的承载能力，不能损害后代人的发展机会，要尊重、保护自然，与之和谐相处。从这一点来看，新能源汽车的发展有利于减少对石油、液化气等自然资源的消耗，同时也利于减少汽车尾气排放造成的污染。从低碳经济发展的角度来看，生产绿环保、可循环利用的产品可以减少温室效应、保护生活环境，新能源汽车的问世符合这一理念，其产生的效应对社会发展有益，能产生正的外部性。此外，作为汽车生产行业，能带动与之相关的产业形成产业链，创造出更大的价值空间和社会效益。而国家政策的支持和引导，则能进一步促进企业的创新能力，依托更尖端的技术改进汽车品质。税收优惠也能助推企业承担更多的社会责任，从而主动引导广大消费者使用新能源汽车，减少对传统燃料能源车的使用，如此一来能够广泛调动各主体的积极性和主动性，从而让正外部性效应发挥得更大。
3.2. 税收的替代效应
税收优惠政策能影响新能源汽车的相对价格和相对效益，人们会因此改变原来的消费习惯和生产活动。对生产者来说，税收优惠政策能使企业生产成本降低，利润所得增加，在传统汽车竞争激烈的情况下，有相同生产能力的车企会更愿意生产新能源汽车，从而使其生产可能性边界向外移动(图2)。同
时，新能源汽车的出现，降低了传统汽车的不可替代性，而且与之不同的是，由于新能源汽车符合国家发展战略的需要，所以能够比传统汽车得到更多的优惠和支持，这种作用影响在市场上，便是促使传统汽车企业为了提高竞争力不断降价，同时，消费者会因为国家给予新能源汽车税收优惠而以更低廉的价格购
置到新能源汽车，这种模式也是对当前汽车市场不良竞争的修正和对生态环境的进一步保护。
赵隆昌 等
Figure 2. Schematic diagram of tax substitution effect
图2. 税收替代效应示意图
3.3. 税收的收入效应
对于新能源汽车，当政府实施税收优惠，实际上是缩减了新能源汽车企业的经营车本，新能源汽车的生产成本也会因此而降低(图3)，间接等于通过减税的方式增加了纳税人的可支配收入，提高了消费者的消费能力和支出水平，消费者的预算约束因此降低，从而激发消费者购买和使用新能源汽车的积极性，当量产足够大的时候，生产企业同样能获得很可观的利润，从而使企业经营绩效得以提高。
Figure 3. Schematic diagram of tax revenue effect
图3. 税收收入效应示意图
4. 我国新能源汽车的税收优惠政策及其实施情况
4.1. 新能源汽车的税收优惠政策
我国政府出台一系列税收优惠政策的目的在于推动我国新能源汽车产业的发展，从新能源汽车的整个产业链来看，即从研发生产到使用结束的相关税收优惠政策如下1：
1) 研发生产环节的税收优惠政策
目前对于企业研发环节的税收优惠，主要是企业所得税。首先是新能源汽车企业属于高新技术企业，按目前的企业所得税规定，高新技术企业要按照15%的税率征收企业所得税，其亏损结转和弥补年限
则从以前的5年延长到10年。这种运行模式给了企业很大的优惠，较低的税率减少了企业的经营成本，更长的亏损弥补年限则进一步释放了企业活力，减轻了企业的现金流压力，对企业的生存和发展而言无疑是一件十分利好的事情。其次是新能源汽车的相关的研发费用，由于研发环节涉及到很多无形资产(
比如1
由于本文局限于从国内新能源汽车生产到使用的产业链来分析国家税收政策，所以此处将关税排除在外，不考虑进口新能源汽车情况。
赵隆昌等
知识产权)的费用支出，所以新规定是企业可以按照研究开发支出费用的150%进行当期分摊，计入当期损益。而对于那部分没有形成无形资产的支出费用则可以按照实际情况以50%计算后二次扣除[1]。这种加计扣除的方式，一个重要特征是企业当期的应纳税额会减少，其结果便是企业的税负压力进一步缩小。
三是对于符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，对企业所得税给予了定期减免的税收优惠，就是从该企业取得该研发项目的首笔经营收入的第一年开始，实行三免三减半政策。新能源汽车
由于具有节能环保的特质，因此满足条件的新能源汽车生产的企业都可以享受减免的税收优惠。通过减免税收，可以为符合条件的企业节省大量现金资源，鼓励这些企业加大对新能源、新技术的研发投入。
2) 销售购买环节的税收优惠政策
增值税：从2019年4月1日起，我国正式调整了增值税税率，制造业增值税由之前的16%降至13%，但其实早在2011年就有相关规定，要将企业销售新能源汽车及其相关零部件的增值税税率调整为13%2。其中，增值税的计算方法是销项税额减去进项税额，这种计算方式增加了进项抵扣额，按照最终缴纳的税额来看相当于减少了一部分增值税。而企业在经营过程中所获得的一系列政府财政补贴收入，则不算入企业增值税的征收范围，可以免缴这部分的增值税。
消费税：近年来成品油的消费税不断上调，税率上调成本转嫁到消费者，法国之前因为政府提高燃油税，从而引发了众的大规模抗议。随着我国经济的快速发展，工农业等各行各业各领域的燃油消耗持续增加，与之相对应的燃油税也随之提高。一直以来，燃油税都是传统能源汽车的一项重要负担，但新能源汽车因为不再依赖传统能源，所以避免了承担这项支出，这也在一定程度上促进了新能源汽车行业的稳步向前发展。另外，新能源汽车以锂电池，燃料电池等作为动力源，根据消费税的规定，对锂电池、燃料电池不征收消费税，这一系列政策便在无形中减少了成本。
车辆购置税：2014年国家税务总局等3部委联合发布了《关于免征新能源汽车车辆购置税的公告》，规定自2014年9月1日至2017年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。经国务院同意2018年将继续实行该规定，一直持续到2020年底。2018年1月1日起，纯电动和插电式混合动力汽车、燃料电池汽车等享受免征车辆购置税优惠政策，而非插电式混动汽车，即传统燃油混动汽车，不符合免征车辆购置税条件[2]。
3) 车辆使用环节的税收优惠政策
在汽车的使用阶段，购买者主要接触和负担的是车船税和燃油税。
车船税：车船税属于资产税的一种，每年度按照资产的性质缴纳固定费用，我国车船税按照排量的不同设置不同的征收额度，这种累进税制在引导绿消费、调节社会资源方面起到了十分积极的作用。2012年3月6日，财政部等相关部委联合发布了《关于节约能源使用新能源车船车船税政策的通知》，规定对节约能源的车船减半征收车船税；对使用新能源的车船免征车船税，自此，减免车船税的政策正式启动。据国家税务总局的统计数据，2012年至2016年，全国共有478.5万辆节能汽车、新能源汽车享受了税收优惠，减免车船税近10亿元。2018年7月31日，财政部等联合印发了《关于节能新能源车船享受车船税优惠政策的通知》，并调整发布了新的享受优惠政策的新能源汽车目录，对纯电动商用车、燃料电池商用车等新能源车免征车船税。
燃油税：指对在我国境内行驶的汽车所购用的汽油、柴油等征收的税，是一种成品油消费税，征收方式是将其包含在汽油价格之内，按照“多用多征、少用少征、不用不征”的原则进行征收，起到了对燃油征收消费税的目的。由于新能源汽车不使用燃油作为动力，因而无燃油税可征，减少了极大一部分成本。
2摘自产业发展研究网：www.chinaidr/index.html。