神龙汽车有限公司（以下称“神龙公司”），是由东风汽车公司与法国标致雪铁龙集团合资兴建的汽车生产经营企业，1992年5月18日成立，总部位于湖北武汉。是国家首批按经济规模规划建设的三大乘用车生产制造工业基地之一，在武汉、襄阳两地建有现代化的汽车生产制造基地和研发试验功能完备、实力雄厚、具备自主研发、自主创新能力的技术中心；成都正在建设第四工厂，2016年将具备年产100万辆整车能力。
作业成本法实施中的一个难点是，核算模型如何运用到实际企业的成本核算和分配中。案例主要运用作业成本法核算汽车运输二次发运成本，为是否建立分拨库（VSC）提供决策支持。
1 案例描述
以江、浙、沪、皖为代表华东地区是我国经济较为发达的地区，尤其是江苏、浙江和上海的汽车销售量，是仅次于广东地区的全国第二大销售区域。近两年，武汉神龙在该地区的汽车销量、销售区域、物流状况描述如下：
表1-1 神龙华东地区商品车流量流向示意图
RDC | 仓储中心 | 销售地 | 销量 |
武汉 | 南京 | 120台/月 | |
苏州、昆山、无锡、常州 | 160台/月 | ||
上海 | 100台/月 | ||
连云港、徐州 | 20台/月 | ||
温州 | 温州 | 120台/月 | |
台州 | 20台/月 | ||
杭州 | 杭州 | 30台/月 | |
金华、义务 | 20台/月 | ||
湖州 | 10台/月 | ||
宁波 | 宁波 | 30台/月 | |
新昌 | 10台/月 | ||
（1） 杭州汽车价格物流仓储中心
神龙公司为保证客户订货后快速、及时地得到货物，分别在南京、浙江杭州、宁波、温州各设了一个仓储中心。南京仓储中心主要负责江苏、上海、安徽马鞍山、芜湖的商品车供应；杭州、宁波、温州主要负责本地及周边城市商品车供应。
（2） 商品车的流量流向如下表1-1所示。
（3） 物流服务方式
目前，南京、温州、杭州、宁波四个库对绝大部分客户都是采取“自提”服务方式，即客户基本上都是自行承担费用，自己派人到库中来提车。
（4） 存在的问题
物流服务水平较低：经销商自提费用高，厂家没有提供零公里配送服务，经销商不仅要花费时间和精力去提车，而且自身要承担一定费用和冒一定风险；物流成本高：在华东地区设了4个库，导致高库存持有成本、高固定资产投资以及高管理复杂性。为了改变现状，可以运用作业成本法核算在不同地区建立VSC进行二次发运的成本，并与原状进行比较，选择最优方案。
2 作业成本系统的设计
2.1 前期准备
向公司管理人员、操作人员、财务人员、直接工人了解公司的物流现状、岗位职责、费用发生情况等，为作业成本系统设计打好基础。
核算期间及成本标的的确定：神龙项目于2002年7月提供方案，2003年3月开始实施，因此，选择2002年7月至2003年3月作为ABC核算期间。ABC的成本标的选择为：不同的物流服务。
项目方案、假设及核算模型的选择：项目主要问题是：VSC的选址。根据商品车的流向流量，南京方向每月400台，浙江各地总量为240台，考虑到在浙江宁波、杭州、温州各建立一个仓储中心会导致库存成本明显增加。因此，设定在南京建立一个VSC，在浙江设立一个VSC。这样，产生三个方案，即南京、宁波各建一VSC，南京、杭州各建一VSC和南京、温州各建一VSC，然后运用作业成本法进行各方案的物流成本的比较，选择最优方案。
由于ABC成本标的为不同方案下的单车成本，并假设：
（1） 作业能力（包括运输、仓储、配送等能力）充足；
（2） 先进行不同方案总成本核算，再进行成本分配（元/车·公里）；
（3） 直接变动成本和间接作业成本可以根据不同的线路来划分；
（4） 设该物流作业的作业范围为：从武汉VDC运输至VSC，并进行二次发运（配送）到经销商的整个过程。
（5） 运输车及配送车的重载率为50%。
2.2 资源的确定
根据不同线路，确定资源如下： 在间接作业成本里，要特别注意以下隐性成本：库存费中的资金占压、回程空驶成本、车辆损坏费、缺货（异地调货）成本。
表2-1 各类资源费用及其分类
费用 | 类别 |
直接变动成本 | 燃油费、路桥费、司机工资 |
间接作业成本 | 订单处理费、养路费、运管费、超限运输费、车辆折旧费、保险费、车辆维修费、轮胎费、司机电话费、机动车检测费、年审费、管理成本、空驶成本、仓储费、库存费、缺货成本、配送费、其他费用 （主要指场站投资费） |
项目的整个物流过程主要包括：从武汉至VSC的运输、VSC仓储保管、VSC向经销商的二次发运（配送）以及相应的逆向物流。根据作业成本法的特点，将这个物流过程分为以下6个作业：订单处理作业、运输作业、入库作业、仓储作业、出库作业、配送作业。作业及其相应的成本动因可见下表2-2：
表2-2 作业及其相应的成本动因
作业名称 | 作业类型 | 资源动因 |
订单处理作业 | 批级作业 | 订单数、人工工时 |
运输作业 | 单位级作业 | 轿运车数 |
入库作业 | 品种级作业 | 人工工时 |
仓储作业 | 品种级作业 | 商品车辆数 |
出库作业 | 品种级作业 | 人工工时 |
配送作业 | 单位级作业 | 轿运车数 |
2.3物流成本的核算
（1）核算方法的选择
根据项目特点和假设条件，ABC成本核算模型宜采用通用成本性态模型。
（2）物流成本的核算
以方案1—建立南京和杭州VSC为例，计算各作业的成本。
建立南京vSC和杭州VSC后，南京方向的二次发运城市可覆盖到：南京、苏州、昆山、无锡、常州、徐州、连云港，发车量为300辆/月；其他城市由杭州VSC二次发运，上海方向也由杭州发运，故每月的发车量为340辆/月。
3 作业成本核算
3.1 作业1—订单处理
每月总运输量为640，平均每个订单的车辆数为2，因此每月订单数为320个；订单处理人员1名，月工资为1200元；其他费用为400元。一趟6板，每趟需处理3个订单。
故单位订单处理成本=（1200+400）/320=5元/订单
3.2 作业2—运输
运输作业成本分为直接变动成本和作业变动成本两部分。直接变动成本主要是与里程有关的费用，作业变动成本则是与轿运车数和月份有关的费用。下面对两类成本进行分别核算。
i. 武汉—南京的直接变动成本
这里的直接变动成本也就是通用成本核算模型中的部分，这里，是单位里程费用率，则表示里程数。武汉—南京的直接变动成本主要包括路桥费、燃油费、税、司机工资和工商管理费，具体见下表。
表2-3 武汉—南京的直接变动成本
变动成本 | 单位里程费用率 | 备注 |
路桥费 | 1.8元/公里 | 平时统计的经验数。 |
燃油费 | 0.85元/公里 | 燃油价格为2.50元/升，轿运车每百公里耗油34升。 |
税、工商管理费 | 0.204元/公里 | 每部轿运车的运价为1.03x6=6.18元/公里；营业税率为重驶运价的3.3%。 |
司机工资 | 0.74元/公里 | 每车两司机，司机收入按重驶0.5元/公里；空驶0.2元/公里，路途住宿补贴0.04元/公里。 |
注：变动成本中的前两项的里程包括空驶里程，后两项为单程。
由表可得：武汉—南京的直接变动成本为：
（（1.8+0.85）*2+0.204+0.74）*754=4708元/趟
月直接变动成本为:4708*50=235400元/月。
ii. 武汉—南京的作业变动成本
运输作业的资源动因为轿运车数，武汉至南京，每月发车300辆，每板6辆，每月发车次数为50次，一趟来回时间为4.5天，需配轿运车50x4.5/30=8部，每部轿运车的作业变动成本见下表。
表2-4 武汉—南京的作业变动成本
作业成本类型 | 成本费用 | 备注 |
车辆折旧 | 5000 | 车辆购价30万，购置税10%，交易税、配置费用、牌照、检测费等共2万，用5年，残值5万 |
车辆维修 | 1500 | |
保险费 | 1000 | 车辆责任险、乘员险、第三者责任险共12000元/年 |
电话费 | 300 | |
轮胎费 | 1200 | |
养路费 | 1440 | 180元/月·吨，每辆车8吨 |
运输管理费 | 376 | 47元/月·吨，每辆车8吨 |
超限运输费 | 50 | 轿运车为超限制特殊专用车 |
机动车检测费 | 75 | |
年审 | 125 | 年审费：1500元/年 |
事故成本 | 208 | 每年2.5万元 |
其他费用 | 226 | 管理成本、办公用品等 |
注：成本费用的单位为元/月·车。
由表2-4可得：武汉—南京的作业变动成本为：
5000+1500+100+300+1200+1440+376+50+75+125+208+226=11500元/月
月业作业变动成本为：1150Ox8=92000元/月
武汉—杭州的作业变动成本为：
每月发车340辆，每板6辆，则每月发车次数为57次，一趟来回7天，则需配轿运车57x7/30=14部。那么：
武汉—杭州的直接变动成本为：（（1.8+0.85）xZ+0.204+0.74）x1153=7199元/趟；月直接变动成本为7199x57=410343元/月
武汉—杭州的月作业变动成本为：11500x14=161000元/月
方案1的运输总成本为：235400+92000+410343+161000=898743元/月
3.3 作业3—出、入库作业
南京VSC，场地租金20万元/年，管理人员工资10万元/年，其他费用16万元/年；杭州VSC，场地租金10万元/年，管理人员工资10万/年，其他费用10万元/年。各VDC配置出入库调度员各一名，库管员两名，车务安全人员一名。出入库作业以人工工时为动因进行分配，那么，南京VSC年入库作业成本=年出库作业成本=（20+10+16）Xl/4=11.5万元/年；月入库成本二月出库成本=115000+12=9583元/月。同理，杭州VSC月入库成本=月出库成本=30/4/12=6250元/月；方案1的月出库成本=月入库成本=9583+6250=15833元/月。
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