st烯碳审计案例分析
1 案例描述
1.1 *ST 烯碳公司简介
1.1.1 公司基本情况
*ST 烯碳公司原全称为银基烯碳新材料有限公司，设立于 1989 年，经营 4 年后于深交所挂牌上市，其原本是以土地、城市基础建设、房地产开发、酒店投资为主要业务，是当时东北地区发展最好的房地产公司之一。但是 2008 年全球经济危机，对我国整体经济情况都造成了严重影响，国内企业经济停滞增长，甚至一度出现下滑迹象，而资本市场更是泡沫频现，房地产市场投机情况严重。在此经济背景下，政府于次年起更是出台政策对房地产行业的调控力度大大加强，不断出台新的房地产调控政策，让国内房地产领域的发展受到局限。*ST 烯碳公司为了发展，在步入2011 年后，提出要积极寻新出路，向新材料资源类领域迈进，经过一年多的准备工作，最后于 2012 年下半年开始了实施阶段，一共通过前后三次投资和资产置换，终于成功加入石墨碳、介孔活性碳、耐火碳等三大系列碳材产业，初步形成烯碳产业格局。
2013 年 11 月，*ST 烯碳公司发布定增预案，目标募集资金 13.2 亿元，打算全部投入烯碳新材料行业。此次定增结束之后，公司将会完全结束烯碳新材产业链布局，目前已经初步实现石墨烯扩展产品应用，如石墨烯加热膜、导热膜产品在动力电池加热系统上的技术应用。以天然的石墨、纯碳为资源，以石墨碳、介孔活性碳、耐火镁碳为基本元素链并延伸产品链，以烯碳新材料研究院为技术整合平台，以碳材产业园为国家战略新兴产业集基地，以烯碳产业投资基金为业内投资并购资金池。公司发展的战略是：为国家新材料目标打造新碳材板块，投资建造的碳新材料产业要在 5-10 年内实现 300 亿左右的产值额，并打算培育上市公司三家。2017年上半年在为扭亏为盈、改善现有局做努力 面，*ST 烯碳公司还曾积极开发新能源汽车新领域。
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1.2 *ST 烯碳销售与收款内部控制现状
1.2.1 销售与收款的流程
销售与收款业务是*ST 烯碳公司的主要业务，主要涉及的部门有销售部门、财务部门、仓库、运输部门，其主体流程分别为：2013下半年上市汽车
首先，需要挖掘潜在客户，考虑来自客户的要约是否接受。要想增加公司经营利润，能否发掘到客户源是涉及销售与收款内部控制的前提，理论上当有客户主动提出要约意思表示时，结合公司的具体情况以及对客户的了解程度，决定是否要接受要约。
其次，对于想通过赊销手段进行交易的客户，需要在此之前先做信用程度审批，以防止存在赊销回款困难的风险，但实际上，大多数情况下，*ST 烯碳公司都没有严格按照标准操作，信用管理部门形同虚设，职能发挥作用薄弱。
接着，在进行了上述步骤后，并确认无误之后，应该开具销售通知单和发货通知单到仓库
部门，让其按照订单备货，销售发货单是仓储部门的行为依据，但*ST烯碳公司的仓库部门的管理本身并不严格，以前由于各种原因导致过销售出现失误。
然后，运输部门与仓库发货环节衔接到位，按照批准的销售订单信息，确保货物与订单信息一致，在实际发货前需要经过反复核对，应该避免此环节出现失误的可能性。
最后，由销售部门开具销售发票申请至财务部，财务部门应按要求所示开具销售发票并登记到相应日记账、明细账、总账上，并将销售发票寄送客户手中。另外，如果发现应收账款收回困难的话，按照谨慎性原则，需要及时做应收账款的坏账准备计提工作。
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2 案例分析
2.1 相关理论依据
2.1.1 风险管理与控制论
风险管理概念是指，公司在日常生产过程中，对于可能会面对的各类风险，相应管理部门
应该对其进行识别、分析、评估，以尽可能少的成本实现最高程度的安全保障、风险防范的过程。事实上，风险管理涉及到各个企业，并贯穿在企业的各个内部控制环节当中。
从浅层次角度上看，风险管理是针对生产活动或行为中的风险而言，但是从深层次上分析，其实是指风险管理的主体---现实中的管理人员，通过识别、量化和评价等一系列活动，对作为客体的生产经营活动中的风险进行计划、控制、监督，
从而防止受到风险的负面影响，增加应对威胁的成功率，实现总目标。风险管理实际上是一种过程，由风险的识别、量化、评价、应对等各个过程组成，为保证生产活动能顺利完成，通过运用管理的四大职能，结合各种具有可行性的科学方法来实现，同时，该类技术的选择也要与经济性原则相一致，充分体发挥风险的成本-效益原则，那意味着，技术越高并非越好，而是合理才是最好，制定合适的风险管理计划，有效的进行风险规避。风险管理也有生命周期性特征，因此，在各阶段均应该根据现实变化情况做相应的调整计划，以做到整个生命周期动态管理。
而企业内控则是指由企业董事会、管理层和全体员工共同努力实施的，为了确保公司经营管理活动能够有序、合法的进行，采用对各个方面包括财务、人员、资产以及工作流程，
实行有效监管的行为。公司内部控制在实现业务活动的全面性、经常性、潜在性有要求以及在内控关联性的前提下，确保公司的资产、财务信息是准确的、真实有效的，保证对企业的工作人员、整个工作流程方面的有效管理，将完整的监督机制应用于企业的经营活动。综合上面所提到的，面对我国公司正在进行经营机制的转换，现代企业制度逐步广泛应用的局面，对企业内部控制的加强和完善，将企业内部控制发挥到位，对于想要提高竞争力、增强生存能力的企业来说十分重要。
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2.2 *ST 烯碳销售与收款内部控制中的问题
2.2.1 缺少多层审批核对
通过*ST 烯碳公司出现的销售失败的案例中，很容易发现，*ST 烯碳公司的销售业务流程之中缺少几个必要的环节。*ST 烯碳公司在销售过程中，接到订单后销售部门经授权就立刻安排仓储部门进行备货，以至于开具的销售单与客户所需商品之间不一致这种重大错误都不曾发现，在这一环节上就开始出错，接下来就只会问题更多。除此之外，仓库管理人
员在业务操作不熟练的情况下独挑大梁，明知情况紧急却不配备人员加以帮助，不仅如此，在仓库存储部内，销售通知单、编制出库单以及实际收发等工作内容为同一个人，而*ST 烯碳的仓库管理人员也只有小张一人，无第三方复核的过程，这种严重的环节设置缺陷是导致销售与收款内部控制失败的一大根源，会让错误发生的可能性上升，这是公司本身就存在销售环节内控环节不合理的问题，所以难免最后对公司造成负面影响。