第 1 单元    交不交消费税
考点 3：消费税征税环节——Th产应税消费品〔★★★〕〔P161〕
情形
消费税处理
生产销售
纳税人生产的应税消费品〔金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰除外〕
于纳税人销售时缴纳消费税
自产自用
用于连续生产应税消费品
移送时不缴纳消费税
用于其他方面：
〔1〕用于连续生产非应税消费品
〔2〕用于在建工程、治理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面
移送时缴纳消费税〔视同生产销售应税消费品〕
（案例 1）甲高档化装品生产企业：
（案例 2）甲高档化装品生产企业：
（经典例题 7·推断题）纳税人将自产的汽油用于本公司运输车辆的，不需要缴纳消费税。〔    〕
（答案）×
（解析）自产汽油并非用于连续生产应税消费品，移送使用时应当缴纳消费税。
（经典例题 8·单项选择题）依据消费税法律制度的规定，以下各项中，不征收消费税的是〔    〕。
A.酒厂用于交易会样品的自产红酒  B.卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝
C.日化厂用于职工奖励的自产高档化装品
D.地板厂用于本厂办公室装修的自产实木地板
（答案）B
（解析）〔1〕选项 B：属于自产应税消费品用于连续生产应税消费品，移送时不缴纳消费税；〔2〕选项 ACD： 属于自产应税消费品用于“其他方面〞，移送时缴纳消费税。
（经典例题 9·多项选择题）依据消费税法律制度的规定，2022 年 12 月甲酒厂发生的以下业务中，应缴纳消费税的有〔    〕。
A.以自产低度白酒用于奖励员工
B.以自产高度白酒用于馈赠客户      C.以自产高度白酒用于连续加工低度白酒
D.以自产低度白酒用于市场推广
（答案）ABD
（解析）纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的〔选项C〕，移送时不缴纳消费税；凡用于其他方面的〔选项 ABD〕，于移送时缴纳消费税。
考点  4：消费税征税环节——托付加工应税消费品〔★★★〕〔P161〕
1.什么是托付加工应税消费品
〔1〕托付加工的应税消费品，是指由托付方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部辅助材料加工的应税消费品。
〔2〕以下情形，不管在财务上是否作为销售处理，都不得作为托付加工应税消费品，而应当按照销售zi制应税消费品缴纳消费税：
①由受托方提供原材料生产的应税消费品；
②受托方先将原材料卖给托付方，然后再接受加工的应税消费品；
③由受托方以托付方名义购进原材料生产的应税消费品。
2.消费税代收代缴制度
托付加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向托付方交货时代收代缴消费税；托付个人加工的应税消费品，由托付方收回后缴纳消费税。
3.托付加工收回的应税消费品对外X
〔1〕托付方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格X的，为直接X，不再缴纳消费税；
〔2〕托付方以高于受托方计税价格X的，不属于直接X〔“加价X〞〕，需按规定申报缴纳消费税， 在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
托付加工应税消费品及收回后用于X的税务处理〔综述〕
（经典例题 10·单项选择题）依据消费税法律制度的规定，以下各项中，应作为托付加工应税消费品缴纳消费
税的是〔    〕。
A.受托方将原材料卖给托付方，然后再接受加工的应税消费品
B.由托付方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费加工的应税消费品
C.受托方以托付方名义购进原材料生产的应税消费品
D.由受托方提供原材料生产的应税消费品
（答案）B
（解析）选项 ACD：应当按照销售zi制应税消费品缴纳消费税。
（经典例题 11·多项选择题）依据消费税法律制度的规定，以下关于消费税纳税环节的表述中，正确的有〔    〕。
A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税
B.纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品以外用途的，在移送使用时纳税
C.纳税人托付加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税
D.纳税人托付加工应税消费品，由受托方向托付方交货时代收代缴税款，但受托方为其他个人或个体工商户的除外
（答案）ABD
（解析）选项C：托付方将收回的应税消费品，以“不高于受托方的计税价格X〞的，为直接X，不再缴纳消费税。
考点  5：消费税征税环节——进口应税消费品〔★★★〕〔P162〕
单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，由海关代征。
（案例）
工程
进口环节
批发环节
零售环节
高档化装品
增值税
√
√
√
消费税
√
×
×
钻石戒指
增值税
√
√
√
消费税
×
×
√
续表 1
工程
进口环节
批发环节
零售环节
翡翠手镯
增值税
√
√
√
消费税
√
×
×
“小破车〞
增值税
√
√
√
消费税
√
×
×
续表 2
工程
进口环节
批发环节
零售环节

超豪华小汽车
增值税
√
√
√
消费税
√
×
√〔双环节〕
烟丝
增值税
√
√
√
消费税
√
×
×
续表 3
工程
进口环节
批发环节
零售环节
卷烟
增值税
√
√
√
消费税
√
√〔双环节〕
×
（经典例题 12·单项选择题）依据消费税法律制度的规定，以下情形中，应缴纳消费税的是〔    〕。
A.汽车厂销售自产电动汽车
B.超市零售黄酒
C.化装品厂销售自产高档化装品
D.珠宝店进口钻石饰品
（答案）C
（解析）〔1〕选项 电动小汽车A：电动汽车不属于应税消费品，不缴纳消费税。〔2〕选项 BC：黄酒、高档化装品均在根本征税环节缴纳消费税；选项 B 是零售环节，不缴纳消费税；选项 C 是生产销售环节，应缴纳消费税。〔3〕 选项 D：“金银铂钻〞仅在零售环节缴纳消费税，进口环节不缴纳消费税。
考点  6：消费税征税环节——零售应税消费品〔★★★〕〔P162〕
1.“金银铂钻〞
在零售环节征收消费税的金银首饰包含：
〔1〕金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 ；
〔2〕钻石及钻石饰品；
〔3〕铂金首饰。
（案例）
工程
生产销售环节
批发环节
零售环节
钻石戒指
增值税
√
√
√
消费税
×
×
√
翡翠手镯
增值税
√
√
√
消费税
√
×
×
（经典例题 13·多项选择题）依据消费税法律制度的规定，以下各项中，在零售环节征收消费税的有〔    〕。 A.金银首饰                                                                                B.珍珠首饰                                                                                C.铂金首饰                                                                                D.钻石首饰
（答案）ACD
（解析）选项 B：不属于“金银铂钻〞，不在零售环节上征收消费税。