关税缴纳的会计核算与申报技能实训
一、基本知识认知训练
（一）
单项选择题
1.A
2.D
3.C    4.C
5.D
6.A
7.B
8.D    9.C
10.D
11.B
12.B
13.A    14.C
15.B
多项选择题
1.ABCD    2.AC
3.ABCD
4.AC
5.ACD
6.ABD
7.ABCD    8.AC
9.BD
10.ABCD
11.AC
12.BCD    13.AB
14.AC
15.BC
16.ABD
(≡)
判断题
1错
2.对
3.错    4.错
5.错
6.对
7.错
8.错    9.对
10.对
11.错
12.对
13.对    14.对
（四）名词解释
关税：关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。
完税价格：关税完税价格是指货物的关税计税价格，是由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。
成交价格：进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。
（五）简述题
1关税的概念：关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。
关税的类型：1.按征收对象的不同，关税可分为进口关税、出口关税和过境关税。进口关税，是指海关在外国货物进口时课征的关税。进口关税通常在外国货物进入关境或国境时征收,或在外国货物从保税仓库提出运往国内市场时征收。现今世界各国的关税，主要是征进口关税。征收进口关税的目的在于保护本国市场和增加财政收入。出口关税出口关税，是指海关在本国货物出口时课征的关税。为降低出口货物的成本，提高本国货物在国际市场上的竞争能力，世界各国一般少征或不征出口关税。2.按征收关税的目的不同，关税可分为财政关税和保护关税。财政关税财政关税征收关税的目的主要是增加财政收入。一般是选择那些进口数量多、消费量大的非必需品和本国不能生产或不准备生产而又无替代品的消费品为征税对象；税率不能太高，否则就达不到增加财政收入的目的。保护关税征收关税的目的主要是保护本国工农业生产和本国经济的发展。征税对象是本国需要发展或国际竞争性很强的商品。保护关税起源于重商主义时期，在资本主义发展中，保护关税成为保护资本主义工业在竞争中成长发展的一种重要手段。目前，各国所使用的关税主要是保护关税，财政关税已处于次要地位。3.按计征方式划分关税分为从量关税、从价关税、混合关税、选择关税、滑动关税等。从量关税，是指以征税对象的数量为计税依据，按每单位数量预先制定的应税额计征。从价关税，是指以征税对象的价格为计税依据，根据一定比例的税率进行计征。混合关
税,是指对两种进口货物同时制定出从价、从量两种方式，分别计算税额，以两种税额之和为该货物的应征税额。选择关税，是指对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多的一种，以免因物价波动影响财政收入，也可以选择税额较少的一种标准计算关税。滑动关税，又称滑准税，是指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档税率。同一种货物当价格高时适用较低税率，价格低的时候适用较高税率。目的是使该物品的价格在国内市场上保持相对稳定。4.按特定实施情况划分，关税分成进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。进口附加税，是指除了征收一般进口税以外，还根据某种目的再加征额外的关税，主要有反贴补税和反倾销税。差价税，又称差额税。当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收关税。特惠税，又称优惠税，是指对某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇。但特惠税不适用于从非优惠国家或地区进口的商品。特惠税有的是互惠的，有的是非互惠的。普遍优惠制简称普惠制，是发展中国家在联合国贸易与发展会议上经过长期斗争，在1968年通过建立普惠制决议后取得的。该决议规定，发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇。
2.关税,的征税对象是准许进出我国国境或关境的货物和物品。
货物，是指贸易性商品，即国际贸易中运进或运出的商品。
物品，是指非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
3.1关税具有强制性。关税的缴纳不是自愿的，而是按照法律无条件地履行纳税义务，否则就违反了国家法律关税具有无偿性。2.关税具有无偿性。关税的取得国家不需要付出任何代价，不必把税款返还给纳税人关税具有预定性。3.关税具有预定性。关税通常都是事先设计好的，一般不会随便更改和减免。
4.特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国的实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，也需要进行减免税统计。根据我国关税相关法律规定，下列进口物品给予减税或免税照顾：
(1)科教用品。
(2)残疾人专用品。
(3)扶贫、慈善性捐赠物资。
(4)进口设备。
(5)特定行业或用途的减免税政策。
5.关税完税价格是指货物的关税计税价格，是由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。进口货物的完税价格由海关以符合规定的成交价格，以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。
6.关税应纳税额的计算
(一)从价计征应纳税额的计算公式
应纳税额=进出口货物的完税价格×关税税率
(二)从量计征应纳税额的计算公式
应纳税额=进出口货物的数量X单位税额
(H)复合计征应纳税额的计算公式
应纳税额=进出口货物的完税价格义关税税率+进出口货物的数量X单位税额
7.企业自营进口商品应支付的进口关税，应通过“应交税费    应交关税”账户核算，同
时，进口商品的国外货价、应交的进口关税、消费税和国外运费、保险费等，一并构成进口商品的采购成本，计入“材料采购”账户。商品到达我国口岸目的地后发生的费用应计入销售费用(或管理费用)，收入的进口佣金冲减进价。如果企业采用实际成本法，也可以将缴纳的进口关税计入“原材料”或“库存商品”的采购成本，而不在“应交税费    应交关
税”科目中反映。
8.进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，向货物的进(出)□地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发《海关进口增值税专用缴款书》。进出口货物转关运输的，按照海关总署的规定执行。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。为方便纳税人，经申请且海关同意，进(出)口货物的纳税人可以在设有海关的指运地(起运地)办理海关申报、纳税手续。进口货物到达前，纳税义务人经海关核准可以先行申报。具体办法由海关总署另行规定。
二、基本技能训练
(一)计算练习题
1.【答案及解析】
关税完税价格=500,000*50%=250,000
1.【答案及解析】(1.)进口汽车完税价格二400,000+30,000+40,000+20,000=490,000
进口汽车应纳关税税额=490,000*20%=98,000
修理设备完税价格=500,000+50,000+100,000=650,000
修理设备应纳关税税额=650,000*20%=130,000
(2.)进口汽车的组成计税价格=(490,000+98,000)/(1-9%)=646,153.85
进口汽车应纳消费税税额=646,153.85*9%=58,153.85
(3.)进口汽车应纳增值税税额=646,153.85*13%=84000
修理设备进口时缴纳的增值税;(650,000+130,000)/(1-9%)*13%=111,428.57
2.【答案及解析】进口商品关税完税价格:{10,000*(1+2%)+500+200+300)*6.4=72960进口商品应纳关税税额二72960*10%=7296
3.【答案及解析】进口化妆品关税完税价格二220+4+20+11=255万
应纳关税税额=255*20斤51万
组成计税价格二(255+51)/(1-15%)=360万
应纳消费税税额=360*15%=54万
应纳增值税税额:360*13%=46.8万
4.【答案及解析】(1)进口小轿车货价=30*15=450万
进口小轿车运输费二450*2脏9万
进口小轿车保险费=(450+9)*0.003=1.377万
关税完税价格=450+9+1.377=460.377万
应纳关税税额=460.377*60炉276.2262万
组成计税价格二(460.377+276.2262)/(1-9%)=809.45万
应纳消费税税额=809.45*9%=72.85万
应纳增值税税额=809.45*13%=105.23万
(2.)销项税额=40.95/(1+13%)*13%*24=113.07万
进项税额=(9*7%+105.23)/30*28=98.80万
12月应纳增值税税额=113.07-98.80=14.27万
三、综合实训
1.进口轿车关税完税价格=40+3+4+2=49万
进口轿车应纳关税税额=49*20%=9.8万
题中未给轿车消费税率，假定该类消费税税率为25%,进口轿车组成计税价格=(49+9.8)/(1-25%)
=78.4万
进口轿车应纳消费税税额=78.4*25%=19.6万
进口轿车应纳增值税税额=78.4*13%=10.192万
进口卷烟关税完税价格二200+12+8=220万
进口卷烟应纳关税税额=220*20%=44万
题中未给卷烟消费税率，假定卷烟消费税率为36%,进口卷烟组成计税价格=(220+44)/(1-36%)=412.5万
进口卷烟应纳消费税税额=412.5*36%=148.5万
进口卷烟应纳增值税税额=412.5*13%=53.625万
会计处理
购进商品并计算应纳关税税额：
借：材料采购322.8万
贷：应付账款269万
应交税费    应交关税53.8万
实际缴纳关税和增值税时：
汽车进口税借：应交税费    应交关税53.8万
    应交增值税(进项税额)63.817万
贷：银行存款117.617万
商品验收入库：
借：库存商品    322.8万
贷：材料采购    322.8万
2.进口原材料关税完税价格=120+8++3+13=144万
进口原材料应纳关税税额=144*10%=14.4万
题中未给该原材料消费税率,假定为9%,则进口原材料的组成计税价格=(144+14.4)/(1-9%)
=174.07万
进口原材料应纳消费税额=174.07*9炉15.67万
进口原材料应纳增值税额=174.07*13%=22.63万
会计处理
购进商品并计算应纳关税税额：
借：材料采购158.4万
贷：应付账款144万
应交税费    应交关税14.4万
实际缴纳关税和增值税时：
借：应交税费    应交关税14.4万
一应交增值税（进项税额）22.63万
贷：银行存款37.01万
支付运输费
借：销售费用7万
贷：银行存款7万
商品验收入库：
借：原材料158.4万
贷：材料采购    158.4万