生产企业发生进口料件加工复出口货物业务，一般会选择进料加工与来料加工两种贸易方式。在税收上，进料加工方式下，除对签有进口料件和出口成品对口合同的进料加工业务外，一般进料加工复出口业务其进口料件根据规定按85％、95％比例免征关税、增值税等，加工出口后按“免、抵、退”税的规定办理(免)退税。来料加工方式下，海关对企业进口的原材料或零部件等予以保税，加工产品出口时，海关对出口货物及企业收取的工缴费收入免征出口环节的关税、增值税等，但出口货物所耗用国内辅件所支付的进项税额不得抵扣或不予退税。由于我国目前是一种不完全的退税制度，除船舶、汽车、数控机床、印刷电路、铁道机车等极少数产品出门实行增值税零税率(退税率为17％)外，其他产品的退税率都小于征税率，企业对不能抵扣的进项税额需要计人出口产品的加工成本。因此，进料加工与来料加工的税收成本就可能不同。
一、同时耗用国内辅件情况下的比较
进口料件加工复出口耗用进口料件的同时，还要耗用部分国产辅件的情况下，如果采用进料加工复出口，因退税率小于征税率，其耗用国产原料件、零部件等支付的进项税额中不得免征和抵扣的税额，只能计人出口产品的成本。但如果采用来料加工复出口，因实行免征增值税，耗用国产料件进项税额中不存在不得免征和抵扣的问题，但收取的工缴费也不能计算进项税额实行抵扣。究竟哪一种贸易方式最为有利于出口退税，这要由耗用国产料件价值的比例大小来决定。实际上，如果国产辅件用量较少，来料加工贸易方式相对有利；如果国产辅件耗用量较大，进料加工贸易方式又相对有利，且“临界点”可以通过计算求得。
[例1]谋特区生产性企业采取进料加工方式生产T／C纱复出口，其进口涤纶棉CIF价折合人民币200万元，假定海关按90％免税，关税税率为15％。又假定该进口料件当期已全部加工出口并已办理(免)退税核销手续，出口售价折合人民币310万元。该进料加工耗用国内辅件为10万元，进项税额1．7万元。该企业适用征税率为17％，退税率为13％。
(1)采用进料加工复出口方式
进口料件组成计税价格=货物CIF价+海关实征关税
=200+200x15％x(1-90％)
=203(万元)
当期出口退税额=1．7-(310-203)×(17％-13％)
=2．58(万元)(即要纳税2．58万元)
相关税收成本=3+2．58=5．58(万元)
(2)采用来料加工复出口方式
由于来料加工复出口方式免征增值税，也不办理出口退税，其相关成本除了国内辅件价款外，就是进口关税和国内辅件的进项税额：
相关税收成本=3+1．7=4．7(万元)
对上述结果的比较可知，来料加工复出口方式下，该笔业务的相关成本节约0．88(5．58-4．7)万元，而进料加工复出口由于有4．28万元的税额不得免征和抵扣，在抵扣国内辅件的进项税额1．7万元以后，还要纳税2．58万元，比来料加工的进项税额1．7万元多交增值税0．88万元。所以，在这种条件下，来料加工复出口的贸易方式更有利于企业出口货物
的(免)退税。
但是，如果耗用国内辅件的比重有较大上升时，情况则相反。
【例2】承例1，假设该项业务耗用国内辅件价款由10万元升至100万元，则进项税额17万元，T／C纱复出口售价由310万元升至400万元人民币，其他条件不变的情况下，其相关成本的计算如下：
汽车进口税 (1)采用进料加工复出口方式
当期出口退税额=17-(400-203)×(17％-13％)
=9．12(万元)
不予退还进项税额=17-9．12=7．88(万元)
相关税收成本=3+7．88=10．88(万元)
(2)采用来料加工复出口方式
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