汽车经销行业税收检查指南
一、汽车经销行业的市场现状
近年来，随着市场经济的迅猛发展，居民汽车拥有量迅速增长，汽车行业出现了供需两旺的势头，汽车经销企业由原来单一的整车销售发展到现在的集整车销售、零配件供应、售后服务、信息反馈、4S店连锁经营等一条龙配套服务，形成了一个个完善的品牌专卖销售网络和服务体系，汽车营销行业成为了国税部门税源的重要增长点。
然而，不容乐观的是：为在激烈的竞争中占领更大的市场份额，汽车制造商和经销商竟相出台了形形的营销政策，在刺激消费、扩大销售的同时，一些商家为达到不交、少交税款的目的，采取了各种各样的偷漏税手段，税收收入及入库税款并未随汽车市场的旺势而同步增长，造成了国家税收的极大流失。 
为了方便税务稽查人员有的放矢的开展汽车行业专项检查，我们根据汽车行业的特点，收集整理了这份检查指南，供同行工作参考。
二、汽车经销行业适用的税收政策
汽车经销行业涉及的国税税种主要为增值税、企业所得税。企业基本都从事汽车和汽车零部件的销售业务，个别企业存在进出口业务和汽车修理、出租业务，业务均适用于《增值税暂行条例及其实施细则》及《企业所得税法》一般规定，并且汽车销售在2010年底之前实行排量1.6L（含1.6L）的车辆购置税减半征收和相关国家财政补贴政策。
三、汽车销售行业检查发现的涉税问题
1、人为调控收入实现时间,或推迟收入记帐时间,致使隐慝或减少当期收入实现,造成不缴或少缴增值税税款。如汽车经销总部（4S店）将车移送各分销点不计销售收入，各代销点已将车已销售而未将车款送交汽车销售经营公司计入当期收入实现。
2、销售汽车随同赠品未视同销售计税。在汽车销售过程中，向客户赠送如：车套、运动服装、汽油等赠品，已成为汽车销售行业的“行规”。而汽车销售企业未将这些赠品视同销售计提销项税额，少缴了增值税；同时，有的汽车销售企业未将赠品入帐，帐外赠送，不仅造成了少缴增值税，同时也少缴了企业所得税。
汽车装潢3、售后收入不入帐，少缴增值税、企业所得税。售后服务也是汽车销售行业的一大特点。
表现为免费保养,少计或不计汽车修理费等,依据《中华人民共和国增值税暂行条例》细则第四条:下列行为视同销售行为: 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
4、收取的保险费代理费不入帐，少缴企业所得税。为保险公司代办保险业务也是汽车销售行业的另一特点。为保险公司代办保险费业务，保险公司按一定的比例支付代办费，汽车销售行业通常是不入帐的，造成少缴企业所得税。
5、取得增加当期成本费用，少缴企业所得税。汽车销售企业有的在经营中取得了作为当期费用列支,造成少缴企业所得税。
四、行业检查主要内容　
第一、增值税的检查
（一）进项税额的检查。
1、购进的货物用于非增值税应税项目，抵扣进项税额。如，在4S店建店环节，购进的装饰
用材料和4S店专用标识材料，其不含税购进价格记账如“在建工程”转资，但是其进项税额依据税法规定不能从销项税额中抵扣，看企业是否申报抵扣了该进项数额。
2、购进的货物用于集体福利，抵扣进项税额。如，在每年的中秋节和春节，4S店均购置一定数额的职工过节福利品，其不含税购进价格作为职工福利费记账，但是其进项税额依据税法规定不能从销项税额中抵扣，看企业是否申报抵扣了该进项数额。
3、购进的货物，取得不符合规定的增值税扣税凭证，抵扣进项税额。如，4S店批量购进整车，取得汇总填开的增值税专用发票，且未附有开具的销货清单，增值税专用发票因未填写规格、型号、数量、单价等项目，其进项税额依据税法规定不能从销项税额中抵扣，看企业是否申报抵扣了该进项数额。
4、购进货物所支付款项的单位，与开具抵扣凭证的销货单位的单位是否一致，如果不一致，看是否申报抵扣了进项税额。
5、取得返利，核查是否与销售量或销售额挂钩，如果取得的返利与销售量或销售额挂钩，看是否对应转出进项税额。
（二）销项税额的检查
1、销售汽车，货款已收，整车已发出，看是否及时记账核算销售收入，核算计提增值税销项税额。
2、销售汽车，无偿赠送消费者精品或汽车装饰，看是否是同销售计提增值税销项税额。
3、销售汽车，另开票给与消费者现金折扣，看是否直接冲减了销项数额。
4、销售下脚料如废机油等，看是否计提了增值税销项税额。
5、售后服务取得的维修工时费收入、备件销售收入、首保收入、装饰装潢收入等，看是否计提了增值税销项税额。
6、检查其他收入项目，看是否依法计提了增值税销项税额。
第二、企业所得税的检查
（一）收入项目的检查
1、销售汽车、售后服务取得的收入，是否及时记账核算，看有无挂账不及时结转收入问题。
2、销售汽车的同时，无偿赠送消费者精品、汽油或汽车装饰等，看是否只结转成本，而未有申报视同销售收入。
3、销售汽车，另开票给与消费者现金折扣，看是否直接冲减了销售收入。
（三）税前扣除项目的检查
1、销售汽车的同时，无偿赠送消费者汽车商业保险，看是否申报税前扣除。
2、购买小轿车支付车辆购置税，看是否一次性列支费用并申报税前扣除。
3、支付员工个人房租列管理费用和营业费用，看是否申报税前扣除。
4、取得等不符合规定的发票列支费用，看是否申报税前扣除。
5、审核税前弥补亏损，看亏损弥补是否符合税前扣除政策规定。
6、其他扣除项目的检查，看是否符合税前扣除政策规定。
市区国税局稽查局
二〇一二年八月二日