美国的税种
所得课税
一、个人所得税
个人所得税在美国税收制度中居于重要的地位。个人所得税收入占联邦税收总收入的比重已超 过一半(不包括社会保障税)，是美国联邦税收结构中比重最大的税种。
(一)纳税人
美国以是否拥有美利坚合从国的国籍来作为划分纳 税义务人的一个标准。凡是美国公民、居民都是纳税人，其来自美国国内和世界各地的收入，均需纳税。非美国公民的外国人，其来自美国境内的收入应课税。
(二)征税范围
美国个人所得税的征税范围主要包括以下几项:工人和雇员的工资、薪金、退休金，独资或合伙经营取得的商业利润，农业收入，利 息收入，股息收入，租金收入，特许权使用费收入，资本利得收入，其他收入。
(三)应税所得
个人所得税在美国税收制度中居于重要的地位。个人所得税收入占联邦税收总收入的比重已超 过一半(不包括社会保障税)，是美国联邦税收结构中比重最大的税种。
(一)纳税人
美国以是否拥有美利坚合从国的国籍来作为划分纳 税义务人的一个标准。凡是美国公民、居民都是纳税人，其来自美国国内和世界各地的收入，均需纳税。非美国公民的外国人，其来自美国境内的收入应课税。
(二)征税范围
美国个人所得税的征税范围主要包括以下几项:工人和雇员的工资、薪金、退休金，独资或合伙经营取得的商业利润，农业收入，利 息收入，股息收入，租金收入，特许权使用费收入，资本利得收入，其他收入。
(三)应税所得
应税所得额的计算，是从调整毛收入 (adjusted gross income,AGI)中减去个人减免项目(personal exemptions)和个人扣除项目(personal deductions)。所谓AGI是指所有来源的收入(除某些特例排除以外)，包括工资、利息股息、租金、特许权使用费、合伙人经营利润等等，综合起来 并作某些"调整"后所得。AGl并非完全是毛收入，其中相当一部分己经扣除了成本费用，实际上是净收入。求得AGI后，再减去按个人计算的"宽免扣除"和 按家庭成员结构标准计算的"标准扣除"，其余额便是应税的所得额，然后乘以适用税率便是应纳税款。见表1。
表1 美国个人所得税率表（1988）
单位:美元 |
应 税 所 得 | 税 率 （%） | |||
夫妻合并申报 | 夫妻分别申报 | 户主申报 | 单身申报 | |
0-29750 | 0-14875 | 0-23900 | 0-17850 | 15 |
29750-71900 | 14875-35950 | 23900-61650 | 17850-43150 | 28 |
71900-149250 | 35950-113300 | 61650-123790 | 43150-89560 | 33 |
149250以上 | 113300以上 | 123790以上 | 89560以上 | 28* |
* 从1989年开始实行。 |
这里所说的"个人宽免扣除"，过去的标准为每人1000美元，税制改革后，每人标准调整为1987年1900美元，1988年1950美 元，1989年2000美元，并从1990年开始依据通货膨胀率按年调整。
所谓的"家庭标准扣除"是一种简便的方法，开始实行于1944年， 同时允许纳税人选用复杂的"项目扣除法"。税改后的标准扣除，单身申报的为3120美元，夫妻联合申报的为5200 美元。这个标准同样从1990年开始依据通货膨胀率按年调整。
(四)征收方法
个人所得税的征收主要采用按年申报清缴制，即以一年 为标准，按会计年度(会计年度有多种划分方法，由纳税人自行选择)填写纳税申报表，一季一次，年终结算，多退少补。另外，为保证收入，一部分采用预扣制。 具体有以下几种:
1．凡属职业固定的工人和雇员的工资、薪金收入的应纳税款，均由雇主在发放工薪时预扣代缴，年终由纳税人申报结算，多退少 补。
2．外国人在美国按总额单一税率缴纳个人所得税的税款;在取得收入时预扣，年终不再申报。
所谓的"家庭标准扣除"是一种简便的方法，开始实行于1944年， 同时允许纳税人选用复杂的"项目扣除法"。税改后的标准扣除，单身申报的为3120美元，夫妻联合申报的为5200 美元。这个标准同样从1990年开始依据通货膨胀率按年调整。
(四)征收方法
个人所得税的征收主要采用按年申报清缴制，即以一年 为标准，按会计年度(会计年度有多种划分方法，由纳税人自行选择)填写纳税申报表，一季一次，年终结算，多退少补。另外，为保证收入，一部分采用预扣制。 具体有以下几种:
1．凡属职业固定的工人和雇员的工资、薪金收入的应纳税款，均由雇主在发放工薪时预扣代缴，年终由纳税人申报结算，多退少 补。
2．外国人在美国按总额单一税率缴纳个人所得税的税款;在取得收入时预扣，年终不再申报。
3．资本利得税是在股票、财产出售 取得收入时课征，年终不再申报。
4．纳税人其余各项应税所得，都采用按季自报缴纳、年终结算的办法。
二、公司所得税
美国的联邦政府和州政府两级都可开征公司所得税，但以联邦政府为主，其征收的公司所得税约占全国公司所得税的90%。公司所得税是目前美国第三大税 种，1985年约占全国税收收入的8.4%。它也是美国最繁琐复杂的一个税种。
(一)纳税人
公司所得税的纳税人是美国公司和所得 来源于美国的外国公司。美国税法规定，凡根据各州法律成立、向州政府注册的公司，不论是在国内还是国外，也不论其股权属于谁，都属美国公司;凡是根据外国 法律成立向外国政府注册的公司，不论设于何处，即使股权的全部或一部分属于美国，都是外国公司。
(二)征税范围
美国公司所得税的 征税对象是美国公司在国内外(即世界范围所获取的收入)和外国公司来源于美国的收入，包括经营收入、资本利得、股息、利息、租金、特许权使用费、劳务收入
及其他收入。
(三)应税所得
应税所得是从公司毛所得减去所得增加时发生的各种费用"这些费用必须是在经营时所必须支付的正规的和 必要的费用，主要包括:
1．经营费用。包括销售费用、管理费用(如修缮费、广告费、租赁费等)、律师报酬等经营费用。
2．税 收。已缴纳的州、地方政府及外国政府的税收。
3. 营业损失。包括自然灾害、盗窃、呆帐损失及土地被征用的损失等。
4．折旧损 耗。包括固定资产的折旧、矿井、油井、气井等资源损耗。
5．其他扣除。除上述外，其他准予扣除的费用。
汽车进口关税 (四)税率
美 国公司所得税1986年采用五级超额累进税率，最低税率为15%，最高税率为46%，从1987年7月开始，改为15%、25%、34%三档税率，具体如 表2所示。
(三)应税所得
应税所得是从公司毛所得减去所得增加时发生的各种费用"这些费用必须是在经营时所必须支付的正规的和 必要的费用，主要包括:
1．经营费用。包括销售费用、管理费用(如修缮费、广告费、租赁费等)、律师报酬等经营费用。
2．税 收。已缴纳的州、地方政府及外国政府的税收。
3. 营业损失。包括自然灾害、盗窃、呆帐损失及土地被征用的损失等。
4．折旧损 耗。包括固定资产的折旧、矿井、油井、气井等资源损耗。
5．其他扣除。除上述外，其他准予扣除的费用。
汽车进口关税 (四)税率
美 国公司所得税1986年采用五级超额累进税率，最低税率为15%，最高税率为46%，从1987年7月开始，改为15%、25%、34%三档税率，具体如 表2所示。
表2 美国1988年公司所得税税率表
等级 | 等级差 | 税率（%） |
1 | 25000以下 | 15 |
2 | 25001-75000 | 25 |
3 | 75000以上 | 34 |
例如，某公司某年应税所得为8000美元。根据累进税率计
25000×15%=3750
50000×25%=12500
5000×34%=1700
应纳公司所得税=3750+12500+1700=17950(美 元)
三、社会保障税(工薪税)
在美国，社会保障税又称为工薪税，它是作为美国社会保障制度的财政来源而课征的。自1935年发展 至今，在社会保险制度所覆盖的范围内，已有98%以上的工资收入者(包括个体职业者)缴纳社会保障税，总投保人数达到1.23亿，总受益人数达3700 万。
美国联邦社会保障税由三大部分组成:①联邦保险捐助税;②自营人员保险税;③联邦失业保险税。前两部分用于雇员的社会保险福利，如退休 金、养老金、医疗保险费等。第三部分用于雇员的失业生活保障。
1、联邦保险捐助税。联邦保险捐助税是作为实施"老年、遗属、伤残及医疗保险" 的资金来源而课征的。它以雇员的工资为基础，对雇员、雇主双方征收。联邦保险捐助税属于雇员负担的部分，由雇主在每次支付工资时负责代扣，并连同雇主本人 应缴纳的部分，一起汇往国
25000×15%=3750
50000×25%=12500
5000×34%=1700
应纳公司所得税=3750+12500+1700=17950(美 元)
三、社会保障税(工薪税)
在美国，社会保障税又称为工薪税，它是作为美国社会保障制度的财政来源而课征的。自1935年发展 至今，在社会保险制度所覆盖的范围内，已有98%以上的工资收入者(包括个体职业者)缴纳社会保障税，总投保人数达到1.23亿，总受益人数达3700 万。
美国联邦社会保障税由三大部分组成:①联邦保险捐助税;②自营人员保险税;③联邦失业保险税。前两部分用于雇员的社会保险福利，如退休 金、养老金、医疗保险费等。第三部分用于雇员的失业生活保障。
1、联邦保险捐助税。联邦保险捐助税是作为实施"老年、遗属、伤残及医疗保险" 的资金来源而课征的。它以雇员的工资为基础，对雇员、雇主双方征收。联邦保险捐助税属于雇员负担的部分，由雇主在每次支付工资时负责代扣，并连同雇主本人 应缴纳的部分，一起汇往国
内收入局。
2．自营人员保险税。自营人员保险税是为自营人员的老年、遗属、伤残及医疗保险而课征的一种税。它按自营 人员所经营的事业纯收益额计征。19贝年税率为其净收入(经营收入、合伙收入等)的15.3%，其中，2.9%用于医疗保险费用;计税基数为自营人员年收 入中的53000美元，其中，医疗保险费用为12500美元，计算方法与联邦保险捐助税相同。
自营人员保险税仅对美国居民在美国境内从事自营 活动时征收。
3．联邦失业保险税。联邦失业保险税是作为联邦政府对各州政府举办的失业保险提供补助财源而课征的一种税。它根据雇员的工资收入 情况对其雇主征收。 联邦失业保险税仅对非居民在美国境内提供劳务时征收，但如果雇主为其雇员缴纳了州政府的失业保险税或雇佣税，则可以免缴联邦失业保险税。此外，非居民在美 国境内提供劳务，如果同时满足下列条件，也可以不缴联邦失业保险税:①在一家外国公司工作;②在美国提供劳务时间不超过20周;③季度工资收入不超过 1500美元。
2．自营人员保险税。自营人员保险税是为自营人员的老年、遗属、伤残及医疗保险而课征的一种税。它按自营 人员所经营的事业纯收益额计征。19贝年税率为其净收入(经营收入、合伙收入等)的15.3%，其中，2.9%用于医疗保险费用;计税基数为自营人员年收 入中的53000美元，其中，医疗保险费用为12500美元，计算方法与联邦保险捐助税相同。
自营人员保险税仅对美国居民在美国境内从事自营 活动时征收。
3．联邦失业保险税。联邦失业保险税是作为联邦政府对各州政府举办的失业保险提供补助财源而课征的一种税。它根据雇员的工资收入 情况对其雇主征收。 联邦失业保险税仅对非居民在美国境内提供劳务时征收，但如果雇主为其雇员缴纳了州政府的失业保险税或雇佣税，则可以免缴联邦失业保险税。此外，非居民在美 国境内提供劳务，如果同时满足下列条件，也可以不缴联邦失业保险税:①在一家外国公司工作;②在美国提供劳务时间不超过20周;③季度工资收入不超过 1500美元。
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