第六节 简易征税方法应纳税额的计算（★★★）
一、应纳税额计算
简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：
销售额=含税销售额÷（1+征收率）
【特别提示1】简易计税方法的适用对象，既包括小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产行为；也包括一般纳税人发生的特定应税行为。
【特别提示2】这里销售额的含义与一般计税方法中销售额的含义一样，均是不含增值税的销售额。简易计税方法与一般计税方法的基本计税差异是：
（1）一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法使用征收率计算价税分离。
（2）一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。
【特别提示3】按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。
【归纳】由于小规模纳税人采用简易计税方法，故需要对一般纳税人和小规模纳税人相同行为进行如下辨析：
| 汽车进口关税 应税行为 | 一般纳税人 | 小规模纳税人 | |
销售自己使用过的物品（有形动产） | 固定 资产 | ①按规定允许抵扣进项税额的固定资产再转让 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 税率一般为13%；低税率范围的农机等为9% ②按规定不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产再转让 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% | 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% |
销售自己使用过的物品（有形动产） | 其他 物品 | 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 | 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% |
销售自己没有使用过的物品（有形动产） | 货物 | 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 特殊情况下，按简易办法计税，应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% | 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% |
经营 旧货 | 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% | 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% | |
提供劳务 | 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率（13%） | 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% | |
提供服务等等 | 一般 规定 | 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 税率包括基本税率、低税率 | 应纳税额=含税销售额÷（1+3%或5%）×3%或5% |
特殊 情况 | 一些列举的特定行为可选择简易征收办法：应纳税额=含税销售额（1+3%）×3% 应纳税额=含税销售额÷（1+5%）×5% | ||
【提示】自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
特殊项目 | 一般纳税人 | 小规模纳税人 |
转让土地使用权 | 销项税额=含税销售额÷（1+9%）×9% | 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% |
纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，适用简易计税方法的(一般纳税人也可选择)：应纳税额=（含税销售额-取得该土地使用权原价）÷（1+5%）×5%或应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% | ||
劳务派遣服务 | 销项税额=含税销售额÷（1+6%）×6% | 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% |
选择差额纳税的：应纳税额=（含税销售额-扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金）÷（1+5%）×5% | ||
【循序渐进归纳】
金融商品买卖差；经纪政府和事业；
融资租赁要辨析，扣除、税率皆有异；
航运代票建设费；客运场站付运费；
旅游不算食住行、签证门票接团费；
建筑简易扣分包；房开政府土地价；
人力外包和派遣，可扣工薪和保险。
【例题1·单选题】某广告公司（小规模纳税人）2019年第四季度发生销售额（不含税，下同）62万元，另因发生服务中止而退还给服务接受方销售额15万元并按规定进行了税务处理，则该广告公司当季应纳增值税（ ）。
A.1.41万元
B.1.46万元
C.1.54万元
D.1.86万元
【答案】A
【解析】该广告公司当季应纳增值税=（62-15）×3% =1.41（万元）。
【例题2·单选题】某从事咨询服务的小规模纳税人2019年12月取得咨询业务收入25.75万元（含增值税，下同）；当月转让一辆自用过3年的小汽车，转让收入11.33万元；当月签订合同出租一间办公室，预收1年租金12.6万元；当月该企业外购一批干果用于交际应酬，取得增值税专用发票注明金额5000元。已知该小规模纳税人销售使用过的固定资产未放弃减税，该纳税人当月应纳增值税（ ）万元。
A.1.32
B.1.45
C.1.52
D.1.57
【答案】D
【解析】应纳增值税=25.75/（1+3%）×3%+11.33/（1+3%）×2%+12.6/（1+5%）×5%=1.57（万元）。
二、资管产品的增值税处理办法
概念1，资管产品：包括银行理财产品、资金信托（包括集合资金信托、单一资金信托）、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品。
概念2，资管产品管理人：包括银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司。
（一）计税方法
资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为（以下简称资管产品运营业务），暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。
（二）政策理解
管理人在现实中可能会因从事多种业务而发生多种增值税应税销售行为，只有运营资管产品过程中发生的增值税应税行为才适用此项规定。
资管产品管理人 | 业务范围 | 计税规则 | |
运营资管产品 | 如银行理财产品、资金信托……养老保障管理产品等等 | 适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税，不可抵扣进项税 | |
其他增值税业务 | 如贷款、保险等 | 按照现行规定缴纳增值税。如贷款、保险一般纳税人适用6%的税率，符合规定的可抵扣进项税 | |
（三）资管产品的其他增值税处理规定
1.管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额。未分别核算的，资管产品运营业务不得适用上述简易计税办法的规定。
2.管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额。
3.管理人应按照规定的纳税期限，汇总申报缴纳资管产品运营业务和其他业务增值税。
第七节 进口环节增值税的征收（★★★）
一、进口环节增值税的征税范围和纳税人
（一）进口环节增值税征税范围
1.基本规定
根据《增值税暂行条例》的规定，申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。
2.特殊规定
从其他国家或地区进口《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的以下商品适用于跨境电子商务零售进口增值税税收政策：
（1）所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品；
（2）未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品。
不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行（即缴纳“行邮税”）。
跨境电子商务零售进口税收政策
2016年4月8日起：
（二）进口环节增值税的纳税人
进口货物增值税的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。
跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人。电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。
二、进口环节增值税的适用税率
一般情况下，进口环节增值税的适用税率与境内商品交易税率相同。
【注意】进口货物的税率为13%和9%，一般情况下，即便是小规模纳税人，进口计税时也适用税率，不适用征收率。
【提示】对进口抗癌药品，自2018年5月1日起，减按3%征收进口环节增值税。对进口罕见病药品，自2019年3月1日起，减按3%征收进口环节增值税。
三、进口环节增值税的计算
1.根据《增值税暂行条例》规定，进口货物使用组成计税价格计算应纳增值税，组价公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。进口货物应纳税额的计算公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
【注意】（1）进口环节按组价公式和适用税率直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何税款。（2）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是常考不衰的形式。
【例题1·单选题】甲进出口公司代理乙工业企业进口设备，同时委托丙货运代理人办理托运手续，海关进口增值税专用缴款书上的缴款单位是甲进出口公司。该进口设备的增值税纳税人是（ ）。（2011年）
A.甲进出口公司
B.乙工业企业
C.丙货运代理人
D.国外销售商
【答案】A
【例题2】2020年2月某增值税小规模纳税人从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税率7%，其进口环节应纳增值税多少元？
【答案及解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。其进口环节应纳增值税=80000×（1+7%）×13%= 11128 （元）。
【例题3】某具有进出口经营权的企业，2020年2月从国外进口实木地板一批，关税完税价格85500元人民币，假定实木地板关税率10%，消费税率5%，其进口环节应纳增值税多少元？
【答案及解析】其进口环节应纳增值税=85500×（1+10%）/（1-5%）×13%=12870（元）。
2.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，以实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格。
【注意】对跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%。
限值内跨境电子商务零售进口商品的进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。完税价格超过5000元单次交易限值但低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口增值税、消费税。
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