项目七  销售环节税收筹划
一、单选题 (难易度:简单)
1．某商场为增值税一般纳税人。2019年7月举办促销活动，全部商品8折销售。实际取得含税收入380000元，销售额和折扣额均在同一张发票金额栏上分别注明。上月销售商品本月发生退货，向消费者退款680元，该商场当月销项税额是（    ）元。
A.43638.58
B.43716.81
C.49400
D.61750
【答案】A
【解析】当月销项税额=380000÷（1+13%）×13%-680÷（1+13%）×13%=43638.58（元）。
2．某工艺品厂为增值税一般纳税人，2019年1月2日销售给甲企业200套工艺品，每套不含税价格600元。由于部分工艺品存在瑕疵，该工艺品厂给予甲企业15%的销售折让，已开具红字专用发票。为了鼓励甲企业及时付款，该工艺品厂提出2/20，n/30的付款条件，甲企业于当月15日付款。该工艺品厂此项业务的销项税额为（    ）元。
A.15993.6
B.16320
C.18816
D.19200
【答案】B
【解析】销售折让可以从销售额中减除。销售折扣是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待，不得从销售额中减除。销项税额=600×200×（1-15%）×16%=16320（元）。
3．某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）下设一非独立核算的门市部。2019年10月该厂将
生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送该门市部，该门市部将其中的80%零售，取得含增值税销售额79.10万元。已知高尔夫球具适用的增值税税率为13%，消费税税率为10%，成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税（    ）万元。
A.5.24
B.7
C.7.7
D.7.91
【答案】B
【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的对外销售额（而非组成计税价格）计征消费税，应纳消费税=79.10÷（1+13%）×10%=7（万元）。
4．某摩托车厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部，2018年8月该厂将生产的一批摩托车移交门市部，含税计价60万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额77.22万元。摩托车的气缸容量为250毫升，该项业务应缴纳的消费税额为（    ）万元。
A.1.54
B.1.8
C.1.997
D.2.32
【答案】C
【解析】摩托车的气缸容量为250毫升，消费税税率为3%。纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
应缴纳消费税税额=77.22÷1.16×3%=1.997（万元）。
汽车分期付款计算
5．某酒厂2018年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该酒厂12月应纳消费税（    ）元。（题中的销售价格均为不含税价格）
A.199240
B.379240
C.391240
D.484550
【答案】C
【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该酒厂12月应纳消费税=（12000×5+6200）×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240（元）。
6．2017年9月甲酒厂将自产的1吨药酒用于抵偿债务，该批药酒生产成本35 000元/吨，甲酒
厂同类药酒不含增值税最高销售价格62 000元/吨，不含增值税平均销售价格60 000元/吨，不含增值税最低销售价格59 000元/吨，已知消费税税率10%，计算甲酒厂当月该笔业务应缴纳消费税税额是（　）元。
  A.5 900
  B.6 000
  C.6 200
  D.3 500
【答案】C
【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应缴纳消费税税额＝1×62 000×10%＝6 200（元）。
7．　甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月销售啤酒取得含税价款226万元，另收取包装
物租金1.13万元，包装物押金3.39万元，已知增值税适用税率为13%，计算甲公司当月上述业务增值税销项税额是（　）万元。
  A.26.13
  B.26
  C.29.38
  D.26.52
【答案】A
【解析】包装物租金属于价外费用，需要计入销售额计算增值税；啤酒、黄酒的包装物押金在收取时不征收增值税，逾期时计算缴纳增值税。（226＋1.13）÷（1＋13%）×13%＝26.13（万元）
8．纳税人因销售应税消费品而出租出借包装物收取的押金，其正确的计税方法是（）。
A.啤酒的包装物收取押金时就要征收增值税
B.啤酒的包装物押金征收消费税
C.黄酒的包装物押金征收消费税
D.白酒的包装物押金既征收增值税，又征收消费税
【答案】D
【解析】酒类产品押金
产品
时点
增值税
消费税
黄酒、啤酒
收取时
不纳
不纳
逾期时
换算为不含税销售额纳税
不纳（定额税率）
除黄酒、啤酒外的其他酒类产品
收取时
纳税
纳税
逾期时
不纳
不纳
9．甲汽车厂将1辆生产成本5万元的自产小汽车用于抵偿债务，同型号小汽车不含增值税平
均售价10万元/辆，不含增值税最高售价12万元/辆。已知小汽车消费税税率5％。甲汽车厂该笔业务应缴纳消费税税额是（　）万元。
A.0.5
B.0.6
C.0.25
D. 0.2625
【答案】B
【解析】消费税纳税人将生产的应税消费品用于抵偿债务的，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。选项B正确。
10．一般纳税人发生下列应税行为不可以选择适用简易计税方法计税的是（　）。
A.公共交通运输服务
B.电影放映服务
C.文化体育服务
D.电信服务
【答案】D
【解析】选项D，不可以适用简易计税方法计税；选项ABC均可以适用简易计税方法计税。
11. 根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售下列货物，适用9％税率的是（　）。