第五节  一般计税方法应纳税额的计算
基本公式：
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
=当期销售额（不含增值税）×适用税率-当期进项税额
一、销项税额的计算（★★★）
纳税人发生应税销售行为时，按照销售额与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。
具体计算公式如下：
销项税额=销售额×税率
【解释】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的，计算依据是不含增值税的销售额。
价格构成公式：价格=成本+利润+税金（价内税）。
价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、资源税等。
价外税：税金不属于价格组成部分，如增值税。
在具体运算时，销售额可分为四类：
一般销售方式下的销售额；
特殊销售方式下的销售额；
按差额确定销售额；
视同销售的销售额。
另外，在确定销售额时，还要注意含税销售额的换算。
销售额的类别及适用情况
销售额的类别
适用情况
一般销售方式下的销售额
包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额
销售额不包括向购买方收取的增值税销项税额，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额
销售额=含增值税销售额÷（1+税率）
特殊销售方式下的销售额
折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额、直销方式的销售额、银行卡相关的销售额
按差额确定销售额
金融商品转让销售额、经纪代理服务的销售额、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额、其他应税服务差额计税等
视同销售的销售额
按照规定的顺序来确定销售额
（一）销售额的具体内容
销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额，即向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额计税。
所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。
【归纳1】销售额的一般规定：
销售额中包含的项目
销售额中不包含的项目
（1）向购买方收取的全部价款
（2）向购买方收取的价外费用
（3）消费税等价内税金
（1）向购买方收取的销项税额
（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
（3）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费
（4）销货同时代办保险收取的保险费、向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、费（销货方对此类代收费用开具发票的除外）
（5）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项
【提示】销售额以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。
【归纳2】价款和税款合并收取的销售额的换算：
增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。
视为含税收入的主要情况
换算公式
（1）商业企业零售价
（2）价税合并收取的金额
（3）价外费用
（4）包装物的押金
销售额=含增值税销售额÷（1+税率或征收率）
【例题·多选题】增值税一般纳税人收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（    ）。
A.商业企业销售货物时收取的优质服务费
B.生产企业销售货物时收取的包装费
C.设计企业提供设计服务向客户收取的提前完成奖励费
D.4S店销售汽车同时向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、费
【答案】ABC
（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）
1.采取折扣方式销售
注意三个概念——折扣销售、销售折扣、销售折让。
①折扣销售（商业折扣）
特点：销售时折扣已确定发生，有条件在同一张发票上注明并在入账时直接扣除。
折扣销售（商业折扣）的税务处理规则：
符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。
折扣销售只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏注明的折扣不得被减除。
【例题·单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2019年12月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（    ）元。
A.19110
B.27300
C.20275.86
D.13230
【答案】B
【解析】甲厂当月销项税额=700×300×13%=27300（元）。
②销售折扣（现金折扣）
特点：销售时预计可能发生，按照总价法入账（不考虑现金折扣），在实际发生时作为理财性支出计入财务费用。
销售折扣（现金折扣）的税务处理规则：折扣额不得从销售额中减除。
【注意】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定，不能混淆。
销售折扣不能在计算增值税时扣减销售额，但是可以在计算所得税时作为财务费用扣减所得
额。
③销售折让可以从销售额中减除。
同票折；红票冲。
2.采取以旧换新方式销售
①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；
②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。
【特别提示】金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定，不能混淆。
【举例】某百货公司家电部以旧换新电冰箱10台，新冰箱零售价3051元/台，旧冰箱100元/台；其金银首饰部采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链10条，每条新项链的零售价格为3000元，每条旧项链作价1800元，每条项链取得差价款1200元，则：
电冰箱销售额=3051×10/（1+13%）=27000（元）。
金项链销售额=1200×10/（1+13%）=10619.47（元）。
3.采取还本销售方式销售
【举例】
正常销售：售价0.6万元。
还本销售：售价2万元，5年后还本2万元。
销售额算哪一个？
0.6万元？2万元？0？2万元在5年里的利息？
【规定】还本销售方式下销售额的确定：销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。
4.采取以物易物方式销售
【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气。
【规定】
（1）双方以各自发出货物（劳务、应税行为）核算销售额并计算销项税。
（2）双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入用于不得抵扣进项税项目等因素。
【例题·单选题】甲贸易公司为增值税一般纳税人，2019年9月以不含税价格为15万元的苹果与乙公司不含税价格为8万元的罐头进行交换，差价款由乙公司以银行存款支付，双方均向对方开具增值税专用发票，假定当月取得的相关票据均符合税法规定，并在当月抵扣进项税，甲贸易公司当月应缴纳增值税（    ）万元。（2015年真题改编）
A.0.31
B.0.55
C.0.63
D.1.12
【答案】A
【解析】应纳的增值税=15×9%-8×13%=1.35-1.04=0.31（万元）。
5.包装物押金是否计入销售额
【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金：
①除酒类产品的包装物押金，包装物单独核算，一年以内且未超过企业规定期限，不做销售处理。
②除酒类产品的包装物押金，包装物单独核算，一年以内但超过企业规定期限，做销售处理。
③除酒类产品的包装物押金，一年以上，一般做销售处理。
④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。
【例题1·单选题】某生产企业（增值税一般纳税人），2019年9月销售化工产品取得含税销
售额770万元，为销售货物出借包装物收取押金16.48万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金2.92万元。该企业2019年9月上述业务计税销售额为（    ）万元。
A.684
B.696
C.698.58
D.702
【答案】A
【解析】到期未收回的包装物押金应价税分离计入销售额。该企业2019年9月上述业务计税销售额=（770+2.92）÷（1+13%）=684（万元）。
【例题2·单选题】2020年1月，某酒厂（增值税一般纳税人）销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款20730元，另外收取包装物押金1500元。副食品
公司按合同约定，于2020年3月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2020年1月计算的增值税销项税额应为（    ）元。
A.8884.87
B.9101.23
C.9230
D.10820
【答案】C
【解析】该酒厂增值税销项税额=50000×13%+（20730+3000）/（1+13%）×13%=9230（元）。
6.直销的增值税处理
直销企业的经营模式主要有两种：
7.贷款服务的销售额
①贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
②银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。
③自2018年1月1日起，资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。
汽车过户费怎么算8.直接收费金融服务的销售额
直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。