第四章（2）消费税法律制度
 
考情分析
 
消费税法律制度在每套考卷中的分值约为5分，以小题为主，可以和增值税结合出现在大题中。在2019年14个批次考试中，有5个批次的大题涉及消费税。
最近3年典型考卷题型题量分析表
2017年
2018年
2019年
卷1
卷2
卷1
卷2
卷1
卷2
单项选择题
1.5分
1.5分
3分
3分
3分
3分
多项选择题
4分
2分
2分
2分
2分
2分
判  断  题
1分
2分
-
-
-
-
不定项选择题
-
-
-
-
-
-
合    计
6.5分
5.5分
5分
5分
5分
5分
2020年“消费税法律制度”相关考点无实质变化。
 
单元框架
 
交不交消费税（第1单元）
交多少消费税（第2单元）
消费税的征收管理（第3单元）
 
第1单元  交不交消费税
 
单元考点框架
考点1：应税消费品（★★★）
1.由于消费税是在对所有货物普遍征收增值税的基础上选择少量消费品征收的，因此，消费税纳税人往往同时也是增值税纳税人。
2.消费税的税目
税目
细目
注意事项
烟
卷烟
雪茄烟
烟丝
酒
白酒
（1）酒精不属于应税消费品
（2）调味料酒不征收消费税
（3）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税
黄酒
啤酒
其他酒（例如，红酒、药酒、果木酒、汽酒等
高档
化妆品
高档美容、修饰类化妆品
舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围
高档护肤类化妆品
成套化妆品
贵重首饰及珠宝玉石
金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品
宝石坯是经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品，对宝石坯应按规定征收消费税
其他贵重首饰和珠宝玉石（如珍珠、碧玺、琥珀、珊瑚等）
鞭炮、焰火
包括但不限于炮竹类、组合烟花类、类
体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税
成品油
包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油
不包括原油
摩托车
气缸容量为250毫升的摩托车
气缸容量250毫升（不含）以上的摩托车
对最大设计车速不超过50公里/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税
 
 
 
 
小汽车
乘用车
（1）不包括大型商用客车
（2）电动汽车不征收消费税
（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征收消费税
（4）对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税
中轻型商用客车
超豪华小汽车（每辆不含增值税零售价格130万元及以上的乘用车和中轻型商用客车）
高尔夫球及球具
包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把
 
高档手表
 
销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表
游艇
 
无动力艇、帆艇不征消费税
木制一次性筷子
 
（1）竹制一次性筷子不征消费税
（2）木制筷子（非一次性）不征收消费税
实木地板
（1）按生产工艺不同，分为独板（块）实木地板、实木指接地板和实木复合地板
（2）按表面处理状态不同，分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板
 
电池
包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池
 
涂料
 
 
【经典考题1•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的有（    ）。
A.私人飞机
B.高档手表
C.珠宝玉石
D.游艇
【答案】BCD
【解析】私人飞机不属于应税消费品。
【经典考题2•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列商品中，不属于消费税征税范围的是（    ）。
A.金银首饰
B.调味料酒
C.汽油
D.烟丝
【答案】B
【解析】调味料酒不征收消费税。
【经典考题3•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的有（    ）。
A.黄酒
B.调味料酒
C.白酒
D.啤酒
【答案】ACD
【解析】（1）在消费税中，税目“酒”包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒（例如，果木酒、药酒、葡萄酒）；（2）调味料酒不征消费税。
考点2：消费税征税环节的基本规定（★★★）
1.总述
征税环节
适用范围
基本
环节
生产销售环节
除按照规定在零售环节纳税的金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰以外的其他应税消费品
进口环节
委托加工环节
特殊
环节
零售环节
（1）金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节征收消费税
（2）超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税
批发环节
卷烟在批发环节加征一道消费税
【经典考题4•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的有（    ）。
A.生产销售高档化妆品
B.零售金银首饰
C.进口高档手表
D.委托加工白酒
【答案】ABCD
【解析】（1）金银首饰在零售环节征收消费税；（2）其他应税消费品，在生产、进口、委托加工环节需要缴纳消费税。
2.生产销售环节
【案例】
生产销售环节
（生产商对外销售自产的应税消费品）
批发环节（批发商向零售商销售）
零售环节（向消费者的销售）
高档化妆品
增值税
√
√
√
消费税汽车消费税
√
×
×
在本案例中，考生需要理解清楚：（1）什么是“生产销售环节”、“批发环节”和“零售环节”；（2）由于应税消费品均属于货物，每一个环节的销售均为销售货物，均涉及增值税，即增值税是道道流转、道道征收；（3）除“金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰”外，其他应税消费品在生产销售环节均征收消费税；（4）除“超豪华小汽车”“卷烟”外，其他应税消费品只在某一环节上征收消费税，不重复征收。
【经典考题5•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的是（    ）。
A.超市零售白酒
B.汽车厂销售自产电动汽车
C.地板厂销售自产实木地板
D.百货公司零售高档化妆品
【答案】C
【解析】（1）选项AD：超市、百货公司都是直接面向消费者的销售，属于零售环节，零售环节只有“金银铂钻”和“超豪华小汽车”涉及消费税，白酒、高档化妆品零售环节上不征收消费税；（2）选项B：电动汽车不属于应税消费品；（3）选项C：地板厂的销售属于生产商对外销售，属于生产环节，实木地板在基本环节上征收消费税。
3.零售环节
（1）“金银铂钻”
在零售环节征收消费税的金银首饰（简称“金银铂钻”）包括：
①金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；
②钻石及钻石饰品；
③铂金首饰。
【案例】
生产销售环节
批发环节
零售环节
钻石戒指
增值税
√
√
√
消费税
×
×
√
翡翠手镯
增值税
√
√
√
消费税
√
×
×
在本案例中，考生需要理解清楚：（1）并非所有“贵重首饰及珠宝玉石”均改在零售环节征收消费税，只有“金银铂钻”改在零售环节征收消费税，因此，翡翠手镯仍在生产销售环节征收消费税；（2）“金银铂钻”零售环节的消费税并非“加征”的（区别于卷烟），“金银铂钻”在生产销售环节不征消费税，直接改在零售环节征收。
【经典考题6•多选题】下列在零售环节征收消费税的有（    ）。
A.金银首饰
B.珍珠
C.铂金首饰
D.钻石首饰
【答案】ACD
【解析】选项B：不属于“金银铂钻”，不在零售环节上征收消费税。
（2）超豪华小汽车
①对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。
②“零售”的界定
将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。
【提示】汽车销售商将超豪华小汽车销售给消费者，当然属于零售环节；汽车生产商直接将超豪华小汽车销售给消费者，既属于生产销售环节，也属于零售环节（此种情况下，两个环节的消费税将汇总计算）。
【案例】
生产销售环节
批发环节
零售环节
小“破”车
增值税
√
√
√
消费税
√
×
×
超豪华小汽车
增值税
√
√
√
消费税
√
×
√（加征）
在本案例中，考生需要理解清楚：（1）“小汽车”是应税消费品，不论是非超豪华的“小破车”，还是超豪华的小汽车，都属于应税消费品，在生产销售环节均征收消费税；（2）超豪华小汽车专享VIP待遇，在零售环节加征加征加征一道消费税。
【经典考题7•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，在零售环节加征消费税的是（    ）。
A.高档化妆品
B.鞭炮、焰火
C.超豪华小汽车
D.成品油
【答案】C
4.批发环节
（1）卷烟在批发环节（批发商向零售商的销售）加征一道消费税。
（2）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。
【案例】
生产销售环节
批发商向批发商销售
批发环节
（批发商向零售商销售）
零售环节
烟丝
增值税
√
√
√
√
消费税
√
×
×
×
卷烟
增值税
√
√
√
√
消费税
√
×
√（加征）
×
在本案例中，考生需要理解清楚：①“烟”税目下包括烟丝、卷烟和雪茄烟，其中，只有卷烟在批发环节加征一道消费税；②所谓“批发环节”是批发商向零售商的销售，是最终批发环节，因此，卷烟批发商之间销售卷烟并不涉及消费税；③卷烟批发环节消费税也是加征加征加征的，在生产销售环节消费税征收消费税的基础上，再加征一道消费税。