第六章本量利关系的分析案例
原材料240000元人工工资120000机器租赁费用100000其他固定成本180000成本总额640000元人工工资为雇用两名机器操作员的固定总成本。不论零部件的生产数量是多少，此两名工人的工资乃按月固定计算。最近，卡莱正在考虑租用另外一台机器的可能性，如果租用新的机器，则可使用较便宜的原材料，每件成本只是12元。新机器的每年租赁费用为220000元。此外，不论使用现有的机器还是建议的新机器，在上述的产品需求量范围内，人工成本维持不变。
要求：
1．假设公司使用现有的机器和按照现时的需求量，计算其保本点和安全边际。请以生产件数作答。
2．试评论租赁新机器的建议，并以数据来支持你的论点。
3．卡莱获悉在短期内该零部件的每年需求量可能增加至14000件。如果生产量超过12000件，公司便需要再额外雇用一名固定员工，其每年的成本为60000元。试评述如果使用下列的机器来生产14000件零部件的财务结果：
（1）现有的机器；（2）建议的新机器。
变动固定总额（千元)
销售额14400销售折扣460净销售额13940成本：
销售成本68566856管理费用6688201488销售费用108816282716费用总额8612244811060净利润2880以下资料是对每种商品的收入和成本所进行的分析（单位：千元)
：
商品销售额折扣固定成本变动成本特定其他A48001442522762640B60002404426383600C
36007614669423721440046084016088612公司的成本计算系统将所有固定成本分配到各种商品上，一部分固定成本是特定的，其他固定成本为各种商品共同分担。各种商品的销售折扣是随其实际的销售额而变动的。
要求：
1．请计算每一种商品若弥补以下成本所需的保本销售额：
（1）它的特定固定成本；（2）所有分配到该种商品上的固定成本。
2．请解释上述计算出来的数据的重要性，并指出哪些数据比较有意义。
1《管理会计》案例3．按现在的销售结构，计算公司的综合保本销售额，并简述为什么这金额不会等于上述问题1（2）部分里的保本销售额总和。
（计算题的进位可至1000元）。
案例三在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。
经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。
汽油的贡献边际率是18，而货品的贡献边际率是25。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量为16000升。
场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。
经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。
要求：
1．计算：
（1）现行每周的利润；（2）汽油销售的保本量；（3）如果汽油销售跌到8000升，会有多少利润（损失）。
2．如果由于公路发展，汽油销售跌到8000升，但又想保持在1（1）部分的利润水平，假设
成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少?
3．根据1、2的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。
案例四某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。
该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。
有关预测资料如下：
（1）客房部：单人房每日变动成本为26元，双人房每日变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。
（2）健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设施的固定成本为54000元。
（3）餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的贡献边际。固定成本为25000元。
（4）商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额40000元。商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中。
（5）预订情况：营业高峰期客房部所有房间都已被预订。在其余12周，双人房客满率为60，单人房客满率为70。散客每天为50人。
假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。
假定双人房每次均同时住两个人。
要求：
1．如果客房部确定的目标利润为300000元，那么每间单人房和双人房的收费各应为多少?
2．客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少?
3．如果客房部利润为300000元，那么度假村总利润可达到多少?
案例五来恩公司的高级管理人员现正与员工代表进行工资谈判。工会要求将员工的薪金在目前的基础上增加15％，而管理人员则建议增加5％。
高级管理人员非常不愿意接受工会的要求，但愿意考虑作出让步，条件是必须按生产量计算加薪幅度。管理人员建议的加薪幅度是目前薪金的5％，另外每件产成品再额外给与0.30元。如果达成协议，估计在预算工时（正常生产能力）内产量将有10％的增长。
2《管理会计》案例如果要把增加的产量卖掉，销售经理估计必须把售价降低2.5。
公司下年的初步预算如下（此预算并不包括工资及销售的增加)
：
销售收入（1500000件)
12000000元直接材料2400000直接人工3600000变动制造费用540000固定制造费用1920000变动销售费用（销售额的5)
600000固定销售费用1140000变动分销费用180000固定分销费用240000固定管理费用5020
0011l22000营业利润878000元要求：
1．（1）假设管理人员接受工会的要求；（2）假设工会接受按生产量计算的提议，请重新计算预算业绩。
2．如果选择按生产量计算报酬的建议，工人最少需要生产多少件产成品才能使其报酬同15％工资增幅方案相同?
3．如果管理部门要求最少800000元的利润，在按生产量计算报酬的建议下，请计算管理部门可接受的最大售价减幅。
4．指出可能影响选择按生产量计算报酬建议的一些因素。
案例六一家提供专门护理服务的私立医院，其组织分为不同的独立核算自负盈亏的部门。其中，老年科20×2年的有关资料详列如下。该部门正考虑在20×3年作出扩展计划。
在20×2年，老年科提供护理服务的收费是每天225元，老年科全年收入为4500000元。在每一年年初时，租用的床位数目，即床位容量，是要经过协商而确定的。而根据协议，该年度有60张床提供一年365天的服务。
经营该部门的成本包括变动成本、固定成本及直接员工成本。
变动成本如食物及洗衣，是按住院天数计算的。固定成本如保安、行政、租金等，则按床位容量计算（20×2年60张床)
，直接员工成本是依照不同的住院天数所规定的员工人数而定。以下列示20×2年老年科的变动成本、固定成本和员工成本的数据：
变动成本（按住院天数)
食物675000元洗衣225000其他600000合计1500000元固定成本（按床位容量)
保安75000元行政975000租金1125000合计2175000元员工成本每一专科招聘自己的主任、护士、及助理。老年科所需员工人数如下：
住院天数主任护士助理21000以下4102021000—230004132423000以上41528员工每年的成本如下：
主任每人30000元，护士每人22500元，助理每人15000元。在上述的住院天数3《管理会计》
案例范围内，这些成本是固定的。
老年科一年中有120天是100运作的。实际上，在这些天内，最少还需要有额外的20张床。所以，老年科的管理层正考虑在下年20×3年中，以适当的价钱增加租用床位的数量。
要求：
1．计算20×2年老年科的实际住院天数、年度利润（亏损）以及保本住院天数。
2．在20×3年，假设增加了额外的20张床，而这些床位有120天是完全住满的。除了因住院天数及床位容量改变而引起的成本变化外，所有其他的成本因素及住院率保持不变，请计算20×3年度的：
（单人汽车1）住院天数（2）利润或亏损（3）保本住院天数（4）为达到上述要求1中相同的利润所需要的住院天数。
3．评论上述计算得到的结果，并向老年科的管理层提供意见。
案例七张先生和王先生最近成立了一家顾问咨询公司，并向你请教有关成本和收费的问题。
在开业的第一年，两人都希望各自收取42000元的工资。他们购买了两部汽车，每部100000元，预计使用四年，四年后每部汽车估计可卖得40000元。公司采用直线折旧法。
两人估计的工作时间为每人每天八小时，每周五天，每年四十五周，他们将其称之为“可供使用时间”。可供使用时间中的25％是用于公司的行政事务，估计第一年的可供使用时间中平均有22.5％的时间为闲置时间。剩余的可供使用时间将是可向客户收取费用的时间。
两人达成一致，确定他们的收费标准应包括下列各项内容：
（1）向客户提供服务的每小时收费；（2）来往客户办公地点的交通时间的每小时收费；（3）来往客户办公地点的车程每公里收费。
他们估计交通时间将是可收费时间的25，预计总行驶30000公里。他们确定交通时间的费用按每小时服务收费的三分之一收取。
除上述成本外，两人估计第一年的其他成本如下（单位：元）：
电费2600汽车燃油9000保险费——专业责任和办公室5200保险费——汽车7000移动电话费
用2400办公室租金16800办公室电话／传真3600邮费和文具1200秘书费用18000汽车维修2800汽车道路税费2500要求：
1．请把所有的成本分为专业服务成本和汽车成本两大类。
2．请按上述成本和资料，计算公司的下列保本金额：
（1）向客户提供服务的每小时收费；（2）来往客户办公地点的交通时间的每小时收费；（3）来往客户办公地点的车程每公里收费。
3．请解释两人可用来监控当年收入和成本的方法，从而评估是否能达到其预定目标。4．请解释两人应该采用哪一种成本计算方法，以确保他们向每一位客户收取的费用都是正确无误。
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