印花税的计税依据、应纳税额
应纳税额=计税⾦额×⽐例税率
应纳税额=凭证件数×固定税额（5元）
余额计税：货物运输合同、技术合同
各类经济合同，以合同上所记载的⾦额、收⼊或费⽤为计税依据。
⼀、印花税的计税依据
1.购销合同的计税依据
购销合同的计税依据为购销⾦额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、
易货的全额。
【解释】在商品购销活动中，采⽤以货换货⽅式进⾏商品交易签订的合同，是反映既购⼜销双重经
济⾏为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计⾦额计税贴花。合同未列明⾦额的，应按合同所
载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。
以物易物合同（50万汽车换60万轮胎）
2.加⼯承揽合同的计税依据（与消费税的委托加⼯区分）
（1）受托⽅提供原材料及辅料，并收取加⼯费且分别记载的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，
加⼯费按加⼯承揽合同计税贴花。（定做合同）
（2）合同未分别记载原辅料及加⼯费⾦额的，⼀律就全部⾦额按加⼯承揽合同计税贴花。
（3）委托⽅提供原材料，受托⽅收取加⼯费及辅料，双⽅就加⼯费及辅料按加⼯承揽合同计税贴
花。
3.建设⼯程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费⽤（即勘察、设计收⼊）。
4.建筑安装⼯程承包合同的计税依据为承包⾦额，不得剔除任何费⽤。如果施⼯单位将⾃⼰承包的
建设项⽬再分包或转包给其他施⼯单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载⾦额另⾏贴花。5.财产租赁合同的计税依据
财产租赁合同的计税依据为租赁⾦额（即租⾦收⼊）。
【解释】注意计算两点：
（1）税额超过1⾓不⾜1元的按照1元贴花。
（2）财产租赁合同只是规定⽉（天）租⾦标准，⽽不确定租期的，先定额5元贴花，在结算时按实
际⾦额计税，补贴印花。
两类易捆绑在⼀起的合同：
6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费⾦额（即运费收⼊），不包括所运货物的⾦额、装卸费
和保险费等。（⼩计算）
7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费⽤（即保管费收⼊）。
8.借款合同的计税依据为借款⾦额。
（1）凡是⼀项信贷业务既签订借款合同，⼜⼀次或分次填开借据的，只以借款合同所载⾦额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使⽤的，应以借据所载⾦额计税，在借据上贴花。
（2）借贷双⽅签订的流动资⾦周转性借款合同，⼀般按年（期）签订，规定最⾼限额，借款⼈在规定的期限和最⾼限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最⾼额为计税依据，在签订时贴花⼀次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管⽅便）
（3）对借款⽅以财产作抵押，从贷款⽅取得⼀定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款⽅因⽆⼒偿还借款⽽将抵押财产转移给贷款⽅时，应就双⽅书⽴的产权书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。
（4）对银⾏及其他⾦融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租⾦总额，暂按借款合同计税。
9.财产保险合同的计税依据为⽀付（收取）的保险费⾦额，不包括所保财产的⾦额。
10.技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使⽤费。
【注意1】对技术开发合同，只就合同所载的报酬⾦额计税，研究开发经费不作为计税依据。
【注意2】技术转让合同中的转让收⼊，是按销售收⼊的⼀定⽐例收取或按实现利润分成的，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算再按实际⾦额计税，补贴印花。
⼆、计算印花税应纳税额应当注意的问题
1.按⾦额⽐例贴花的应税凭证，未标明⾦额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算⾦额，依适⽤税率贴⾜印花。
2.应税凭证所载⾦额为外国货币的，按凭证书⽴当⽇的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合⼈民币，计算应纳税额。
3.同⼀凭证由两⽅或者两⽅以上当事⼈签订并各执⼀份的，应当由各⽅所执的⼀份全额贴花。
4.同⼀凭证因载有两个或两个以上经济事项⽽适⽤不同税率，如分别载有⾦额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载⾦额的，按税率⾼的计税贴花。
5.按⽐例税率计算纳税⽽应纳税额⼜不⾜1⾓的，免纳印花税；应纳税额在1⾓以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1⾓计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1⾓但不⾜1元的，按1元贴花。
6.订⽴合同不论是否兑现均应依合同⾦额贴花。
【例题1】（⼀合同多事项）河图市甲制⾐公司受托加⼯制作时尚服装，双⽅签订的加⼯承揽合同中分
别注明加⼯费50000元，委托⽅提供价值300000元的主要材料，受托⽅提供价值1000元的辅助材料。同时甲公司受某学校的委托为其定做⼀批校服，合同载明原材料价值800000元由甲公司提供，学校另⽀付加⼯费400000元。为了⽣产⾼档服装，甲公司从南⽅购进⼀批⾼档⽑料，委托某物流公司负责运输。双⽅签订了运输保管合同，合同中约定运输费30000元，保管费10000元。则甲公司就上述业务应缴纳印花税（）。
A.420元
B.419元
C.442元
汽车贴花D.490.5元
【答案】D
【解析】甲公司上述业务应缴纳印花税
=（50000+1000）×0.5‰+800000×0.3‰+400000×0.5‰+30000×0.5‰+10000×1‰=490.5（元）。
【考点⼩结】①⼀份运输合同，两个合同事项：既保管，⼜运输；⼀份加⼯合同，两个合同事项：既购销，⼜加⼯。这两种合同最容易考计算性的题⽬。②同⼀凭证因载有两个或两个以上经济事项⽽适⽤不同税⽬税率的，分别核算的，分别按不同类型合同计税；未分别核算的，从⾼计税。
【例题2·单选题】甲公司进⼝⼀批货物，由的⼄公司负责承运，双⽅签订的运输合同注明所运输货物价值1000万元、运输费⽤25万元和保险费5000元。下列关于印花税的税务处理，正确的是（）。（2017年）
A.甲公司应缴纳印花税125元
B.⼄公司应缴纳印花税125元
C.甲公司应缴纳印花税75元
D.甲公司和⼄公司免征印花税
【答案】A
【解析】货物运输合同的计税依据为取得的运输费⾦额（即运费收⼊），不包括所运货物的⾦额、装卸费和保险费等。国际货运，托运⽅全程计税。承运⽅为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运⽅为外国运输企业的免征印花税。甲公司应缴纳印花税=25×0.5‰×10000=125（元）。⼄公司免征印花税。
征收管理：
⼀、印花税的缴纳⽅法
（⼀）⼀般纳税⽅法
印花税通常由纳税⼈根据规定⾃⾏计算应纳税额，购买并⼀次贴⾜印花税票，完纳税款。
【例题·多选题】采⽤⾃⾏贴花⽅法缴纳印花税的，纳税⼈应（）。
A.⾃⾏申报应税⾏为
B.⾃⾏计算应纳税额
C.⾃⾏购买印花税票
D.⾃⾏⼀次贴⾜印花税票注销
E.由税务机关计算出应纳税额
【答案】BCD
（⼆）简化纳税⽅法
1.以缴款书或完税证代替贴花的⽅法。（⼀份凭证应纳税额超过500元）
2.按期汇总缴纳印花税⽅法。（最长不超过⼀个⽉）
3.代扣（代收）税款汇总缴纳的⽅法。
（三）纳税贴花的其他具体规定
1.纳税⼈对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办理；其他凭证均应在履⾏纳税义务完毕后保存1年。
2.印花税票可以委托单位或个⼈代售，并由税务机关付给代售⽅⼀定的⼿续费，⽀付来源从实征印花税税款中提取。
⼆、违章处理
（⼀）未贴或少贴、未注销或未画销
未贴或少贴、未注销或未画销：追缴其不缴或者少缴税款、滞纳⾦，并处不缴或者少缴的税款50%以上
5倍以下的。
（⼆）已贴⽤的印花税票揭下重⽤造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳⾦，并处不缴或者少缴的税款50%以上的5倍以下的；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（三）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
【例题·多选题】地⽅税务机关可以核定纳税⼈印花税计税依据的情形有（）。（2017年）
A.未如实登记和完整保存应税凭证的
B.未按规定建⽴印花税应税凭证登记簿的
C.账册混乱难以查账的
D.不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的
E.在检查中发现纳税⼈有未按规定汇总缴纳印花税情况的
【答案】ABDE
【解析】纳税⼈有下列情形的，地⽅税务机关可以核定纳税⼈印花税计税依据：（1）未按规定建⽴印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；（2）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；（3）采⽤按期汇总缴纳办法的，未按地⽅税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地⽅税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地⽅税务机关在检查中发现纳税⼈有未按规定汇总缴纳印花税情况的。
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