大众商务
杨 烨
（重庆理工大学，重庆 400000）
摘 要：本文在梳理汽车融资租赁企业运营流程涉税风险点的基础上，从流程管控和关键指标分析两个方面，探讨了汽车融资租赁企业税务风险识别模型的构建。
关键词：汽车融资租赁；税务风险识别；售后回租
一、引言
汽车融资租赁业务正随着新型网约车用车模式的兴起而不断壮大，与此同时，融资租赁企业在税务风险识别管控方面的成熟度却落后于业务规模的扩张速度。因此，本文在对汽车融资租赁企业的税务风险点进行梳理的基础上，探究应如何构建有效的税务风险识别模型。
二、汽车融资租赁业务运营模式
直接租赁和售后回租是目前两种主流的汽车融资租赁模式。直接租赁由承租人提出用车需求，融资租赁公司向汽车供应商全款提车，并以收取低首付加租金的模式将车辆交付承租人。售后回租模式是承租人将车辆卖给融资租赁公司获取资金，并按期支付租金继续使用车辆的模式。
三、运营流程涉税风险点分析
（一）借款筹资
根据税法规定，企业为购置固定资产发生的合理借款费用，应计入资产成本，待以后年度以折旧的形式在所得税前分期扣除。如果企业将购置车辆产生的借款利息一次性计入财务费用，则会漏缴所得税。同时，该环节的利息以及手续费产生的进项税都不能在计算增值税时抵扣。
（二）购置汽车
在售后回租业务中，由于其业务实质不是买卖商品，因此无须缴纳印花税。然而在直租业务中，采购合同需按“购销合同”计税贴花，财务人员可能会忽略政策适用条件，误以为两种业务都无须缴纳印花税，从而产生风险。
（三）租赁业务
该环节最可能发生税务风险的地方在于融资租赁合同的设计。企业的两大主要业务分别适用不同的税率，直租为13%，售后回租则为6%。企业也会产生咨询服务费、手续费等其他形式的收入，这两项收入应按照与主营业务适用相同税率的原则，分别以13%和6%的税率计算销项税。而咨询服务费在单独签订的合同中，是按照“鉴证咨询服务”6%的税率征税。如果业务员在设计销售合同时未考虑上述情形，则有可能产生误用税率的风险。
（四）车辆管理
在租后管理中，当承租人发生租金逾期导致违约，融资租赁公司需要对应计提减值准备，但该减值准备不得在所得税前扣除；同样地，以融资租赁方式租出的汽车也不得将计提折旧作为费用在所得税前扣除。
四、建立税务风险识别模型
（一）完善管控流程
盖地，张晓（2009）指出识别企业税务风险应考虑企业内外部因素，并通过设立税务管理岗位的组织架构形式将风险识别任务细化。
因此，企业应考虑设置税务风险管理部门以防范税务风险。税务风险管理岗位由专业的税务人员担任，
企业应授予该岗位审批合同的权限，以便对涉税业务流程进行有效的事前控制。为实现税务风险识别的动态管理，税务专员需要对每次业务可能发生的税务风险进行记录并形成清单，以便进行下一步
的税务风险分析。
（二）确立识别指标
张春雨（2019）指出关键性指标分析识别是一种较为常见且高效的税务风险识别方法，其核心思想是对税收风险的具体产生环节、主要税种及税收风险表现形式进行分析，从中提炼多项关键性指标。
（1）指标构建
姚健（2019）从税收、财务、经济活动三个视角出发，构建了包含税收类指标、财务类指标、经济活动类指标为主的税收风险评测指标体系。
汽车贴花指标设计还应与资产之间建立联系，将企业的纳税状况与其资产盈利能力、管理能力以及资本结构安排进行多方分析，这样才能做出正确的评价。
因此在指标模型的构建中，可以将指标分为总体税负、分税种税负、具体计税因素三层，逐层分析企业面临的税务风险。第一层设置总税负率、总税负变动率等指标来监测企业总体税负情况；第二层设置各
税种税负率、各税种税负变动率等指标，用来识别税负异常的具体税种；第三层利用销项税额同比变动率、进项税额同比变动率等指标来识别导致企业税负异常的具体因素。
（2）指标模型进行风险识别的运用——以增值税为例
首先测算企业近几期的增值税税负率，若企业的增值税税负率低于行业均值并超出一定范围，则要考虑是否漏缴增值税。
对销售收入的风险解读应根据各会计科目之间的勾稽关系，开展涉税风险的挖掘。应收账款的变动与销售收入息息相关，企业可以进一步考察应收账款变动率。如果期末计算得出的应收账款变动率超出基准值，企业需要核查应收融资租赁款是否有长期挂账的情况，并查看当期收入是否及时得以确认，否则会出现漏缴增值税的税收风险。此外，应收融资租赁款的账龄时间若过长，则存在流动资金损失风险，可能会给当期的税款缴纳带来压力。
五、结语
本文在梳理汽车融资租赁企业运营流程涉税风险点的基础上，从流程管控和关键指标分析两个方面探讨了汽车融资租赁企业税务风险识别模型的构建，并以增值税为例重点运用了关键指标判断法对其税务风险识别进行说明。
由于本文是对汽车融资租赁行业进行的笼统分析，缺乏对单个企业特殊性的具体分析，因此在以后的研究中还需做进一步完善。
参考文献：
[1]张景华.税收风险识别模型的构建[J].税务与经济，2014（1）：52+56.
[2]盖地，张晓.企业税务风险管理：风险识别与防控[J].财务与会计，2009（8）：125-126.
[3]张春雨.房地产企业税收风险识别及应对[D].北京：北京交通大学，2019.
[4]姚健.税收风险评测指标体系的构建与应用[J].税务研究，2018（12）：140.
作者简介：杨烨（1993—），女，汉族，江苏常州人。主要研究方向：税务风险管理。
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