知识点二】税目——15个税目(年年出选择题)
确定税目的原则:
(1)过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火等。
(2)非生活必需品,如高档化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等。
(3)高能耗消费品,如摩托车、小汽车等。
(4)不可再生和不可替代的稀缺消费品,如成品油、实木地板、木制一次性筷子等。
消费税的税目不是一成不变的,随着经济的发展会进行调整。
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(一)烟
1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目
2.卷烟的分类
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类别
标准
税率
甲类卷烟
东风汽车配件
每标准条(200支)不含增值税调拨价格≥70元
56%+0.003元/支
乙类卷烟
每标准条(200支)不含增值税调拨价格<70元
36%+0.003元/支
【特别提示】1标准条=200根(支)
1标准箱=250条
生产并销售环节从量计税相当于0.6元/条;150元/箱。
东方红汽车批发环节从量计税相当于1元/条;250元/箱。
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(二)酒
1.包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒;
2.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税;果啤属于啤酒,按啤酒征收消费税;
3.葡萄酒按“其他酒”征消费税。
4.啤酒的分类
甲类啤酒税额:250元/吨
每吨不含增值税出厂价格(含包装物及包装物押金)≥3000元
乙类啤酒税额:220元/吨
每吨不含增值税出厂价格(含包装物及包装物押金)<3000元
包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金
5.配制酒的税务处理
(1)以蒸馏酒或食用酒精为酒基,具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度≤38度的配制酒
“其他酒”10%适用税率征收消费税
(2)以发酵酒为酒基,酒精度≤20度的配制酒
(3)其他配制酒
“白酒”适用税率征收消费税
(三)高档化妆品——2016年10月1日起调整的税目名称
包括:高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品——生产(进口)环节不含增值税销售(完税)价格≥10元/毫升(克)或15元/片(张);
(特别提示)普通化妆品(普通护肤护发品)、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩都不属于本税目的征收范围。
(四)贵重首饰及珠宝玉石
包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。
对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
(五)鞭炮、焰火
体育上用的发令纸、鞭炮药引线,不按本税目征收。
(六)成品油
本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收。
1.原油不征收消费税,但是征收资源税。P381
2.汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税;
3.以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目征收范围。
4.以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。
(新增)5.经国务院批准,从2009年1月1日起,对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税:
(1)生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。
(2)生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油(BD100)》标准。
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6.润滑脂应当征收消费税,变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油,不征收消费税。
(七)小汽车
小汽车是指由动力驱动,具有4个或4个以上车轮的非轨道承载的车辆。
1、本税目征收范围包括:
(1)乘用车;最多不超过9座
(2)中轻型商用客车;10-23座
(3)超豪华小汽车:每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车。(含增值税为150.8万元)
2、本税目征收范围不包括:
(1)电动汽车
(2)车身长度≥7米、并且座位10~23座(含)以下的商用客车;(此为大型商用客车)
(3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车
(4)大货车、大卡车。
(八)摩托车
包括轻便摩托车和摩托车两种。
对发动机气缸容量250ml(不含)以下的小排量摩托车不征收消费税。
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(九)高尔夫球及球具
包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
(十)高档手表
每只不含增值税销售价格≥10000元的各类手表。
(十一)游艇(机动艇)
8米≤长度≤90米
(十二)木制一次性筷子
含未经打磨、倒角的木制一次性筷子。
(十三)实木地板:以木材为原料。
包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。
(十四)电池
自2015年2月1日起对电池征收消费税。
对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税;
2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税;
自2016年1月1日起,对铅蓄电池按4%税率征收消费税。
(十五)涂料
自2015年2月1日起对涂料征收消费税;
对施工状态下挥发性有机物(VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。
【真题再现1】下列商品中,目前属于消费税征税范围的有(    )。(2018年)
A.变压器油
B.高尔夫车
C.铅蓄电池
D.翡翠首饰
【真题再现2】下列商品中,目前属于消费税征税范围的有(    )。(2018年)
A.铅蓄电池
B.导热类油
C.高尔夫车
D.铂金首饰
【真题再现3】下列成品油中,暂缓征收消费税的是(    )。(2017年)
A.石脑油
B.溶剂油
C.航空煤油
D.润滑油
【真题再现4】企业生产销售的下列产品中,属于消费税征税范围的是(    )。(2016年)
A.电动汽车
B.体育用鞭炮药引线
C.铅蓄电池
D.销售价格为9000元的手表
【知识点三】税率——两种税率形式,三种征税方式
应税消费品
形式
黄酒、啤酒、成品油
定额税率
卷烟(包括批发环节)、白酒
复合征税
其他应税消费品
比例税率
1.烟
情形
税率
卷烟
甲类卷烟
生产并销售环节(含委托加工、进口)的税率:56%+0.003元/支
乙类卷烟
生产并销售环节(含委托加工、进口)的税率:36%+0.003元/支
卷烟批发环节
复合税:11%+0.005元/支
雪茄烟
生产并销售环节(含委托加工、进口)的税率:36%
烟丝
30%
2.啤酒
类型
税额
甲类啤酒
250元/吨
乙类啤酒
220元/吨
纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。
【真题再现】下列货物中,采用从量定额方法计征消费税的有(    )。(2012年)
A.黄酒
B.游艇
C.润滑油
D.雪茄烟