汽车零部件企业应收账款的风险管理对策
北京汽车摇号网站作者：耿华
来源：《中国乡镇企业会计》 2018年第4期
速腾1.6改装    耿 华
    摘要： 随着市场经济的飞速发展， 在汽车零部件这类充分竞争的行业， 赊销通过为客户融资来扩展业务的商业模式已经成为一种常态。然而， 赊销这把双刃剑在扩大企业业务量的同时， 也降低了企业资金使用效率， 增加了经营风险， 甚至于将企业带入资金严重短缺的经营危机中。因此， 本文针对汽车零部件企业应收账款的不同类型风险， 深入分析了其应收账款风险的产生原因， 提出了风险防范措施， 在 ABC 企业的应收账款风险管理中具有良好的应用效果。
    关键词： 汽车零部件； 信用政策； 赊销； 应收账款
    汽车零部件行业作为汽车整车行业的顶端， 可以说是汽车工业发展的基础。 近年来， 随着整车消费市场与服务维修市场的迅猛发展，我国汽车零部件行业发展趋势良好， 不断转型升级， 向专业化方向转变。对于零部件企业而言， 应收账款高企、 整车厂削减供应商数量、 降低成本等是这几年最大的挑战。
    应收账款是指企业因对外销售产品、 材料、 提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项，它是因企业赊销而产生的短期债权。赊销实质上是向客户提供了两项交易:向顾客销售产品， 以及为客户提供一个短期的无息信用贷款， 具有明显的促销作用， 它在扩大企业产品销售量， 增加销售收入的同时， 也形成了大量的应收账款， 占用了企业的流动资金， 增加了经营风险。因此， 企业必须采取切实可行的措施， 制定合理有效的管理办法， 做好应收账款的事前、 事中和事后控制， 以保证企业应收账款的合理与安全。本文就从应收账款存在的风险着眼，结合ABC 汽车零部件有限公司的管理实情， 谈谈企业的应收账款管理的对策。
    一、 汽车零部件企业应收账款存在的风险
    汽车零部件厂的应收账款高企、 应收账款周转天数、存货周转天数也不低。长江证券统计数据显示， 以 2012年和 2013 年为例， 10 家乘用车厂的应收账款周转天数分别是 12.87 天、 13.09 天，但是 58 家零部件公司则是39.19 天、 39.29 天。 乘用车厂的存货周转天数在这两年分别是 41 天、 37 天，而零部件厂则是 59.44 天、 58.69 天。2013 年是行业高速发展的一年， 零部件企业一旦再遇到类似金融危机或者经济下滑的行情时，零部件企业就会率先显现资金周转困难、 存货高企的问题。
    （一） 大量占用企业流动资金， 降低资金使用效率， 资金成本高企
    应收账款的大量存在必然导致企业流动资金被大量的占用， 影响企业再生产过程的实现。企业在生
产、 赊销产品时，以部分付出现金的方式完成生产而货款却不能及时收回， 如不能对应收账款进行合理的控制， 企业的流动资金将被大量的占用， 长此以往， 势必造成企业的货币资金短缺， 从而影响企业的正常生产经营。ABC 汽车零部件有限公司付现成本比例约占总收入的 50%， 月均赊销收入 8,000 万元,也就是说， 赊销信用期每增加 1 个月， 新增流动资金占用达 4,000 万元， ABC 汽车零部件有限公司的赊销信用期基本在 3 个月左右，流动资金占用高到 12,000 万元， 按照平均资金成本 5%测算， 资金占用成本高达 600 万元 / 年。
    （二） 夸大了经营成果， 使企业存在潜亏风险
    目前， 我们确认收入时遵循权责发生制原则， 将赊销收入全部确认为当期收入， 增加当期会计利润， 但现金却并未在当期流入。 由于大量应收账款的存在， 坏账产生的可能性必然随之增加， 如不能对应收账款进行合理、 有效的控制，企业实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备金，并且这种可能发生的损失也无法合理充分的估计， 这样等同于夸大了企业的经营成果。
    二、 汽车零部件企业应收账款风险产生的原因
    我国汽车制造行业在国民经济发展中已经占据举足轻重的地位， 截止 2017 年 9 月， 我国汽车制造行业的企业数量达到 14,620 家，占全国规模以上工业企业数量的3.8%。从汽车制造企业的应收账款规模来看， 呈逐年扩大的趋势， 2017 年 9 月汽车制造企业的应收账款为 11,826.3亿元，比 2016
年末增加 677.3 亿元，累计同比增长率为5%。截止 2017 年 9 月全国工业企业的应收账款规模为13.2 万亿元，汽车制造企业的应收账款占比为 8.94%， 达到近年来的最高点。 近年汽车制造企业的快速发展和规模扩张， 其占全国工业企业应收账款的比例持续增加。
    对于汽车这类成本较大的大宗商品， 汽车零部件企业存在 1-2 年以上的应收账款十分普遍， 部分企业甚至存在着 3 年以上的应收账。 事实上， 企业财务人员都非常重视应收账款这一项工作，但如何管理好企业的应收账款仍然是一个十分棘手的问题。 剔除宏观经济环境、 社会信用状况等一些客观因素的影响，汽车零部件企业对本身所持有的应收账款风险必须作一个准确而及时的管控。 如何用好赊销这把双刃剑， 在扩大企业业务销售量的同时， 有效的控制应收账款的增长， 规避应收账款存在的风险便成了企业管理者们亟待解决的问题。
    （一） 企业管理者重视程度不够， 内部控制和激励制度欠缺
    企业管理者追求短期经营业绩，销售人员追求个人任务的完成， 在进行赊销行为时， 对客户资信、 信用及财务状况审核不严抑或压根就未经审核，造成应收账款沉淀积压， 给企业后期的发展背上了沉重的包袱。
    （二） 企业会计监督失效
    企业会计人员更多的充当了记账员的角，对应收账款的管理缺乏全面、 系统、 及时准确的分析， 对逾期的应收账款不能及时的上报有关部门催收，造成会计账目与实际情况严重脱节， 会计监督失效。
    （三） 违约成本低廉， 债权追偿途径有限
    长期拖欠应付账款不还， 本是一种违约、 违法的行为，而企业通过法律途径行使追索权却是一个费时、费力、 费财的过程， 导致企业缺乏通过法律途径追偿债权的信心。
    三、 汽车零部件企业加强应收账款风险控制的对策
    （一） 应收账款事前控制
事故车手续    强化赊销前客户的信用调查分析。市场销售人员在赊销合同签订前， 应取得乙方财务状况、 历史资信情况等方面的资料， 以供企业信用评价管理部门分析评价， 对评价不佳的客户， 应审慎签订赊销合同。
    （二） 应收账款的事中控制
    1.加强会计监督功能， 强化应收账款的日常管理工作。 财务部应定期对企业应收账款账龄进行分析， 并形成分析报告向管理层汇报， 对于逾期的账项应特别提示。
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    2.加强各部门协作， 建立联合制约制度。由财务部依据各个客户的合同信用条件， 制定月度货款回笼计划， 销售部门依据货款回笼计划催收， 月度终了， 由财务部对货款回笼计划执行情况进行统计反馈，销售部门再依据统计情况对异常客户进行逐一分析汇报。
    3.建立定期的对账机制。通过往来对账， 及时发现会计差错及往来差异事项， 并及时处理， 以确保往来账目的清晰、 完整。同时， 定期的往来对账函， 经过双方盖章确认，具有法律效力， 是企业应收债权确认的有力证据之一。
    4.建立健全企业应收账款的奖惩责任制度。企业应当落实应收款项的催收责任，将应收款项的回收与相关部门的绩效考核挂钩， 将货款回笼准时率、 应收账款周转率、坏账损失率等指标作为业务部门的重要绩效指标纳入指标考核体系。 对于造成逾期应收账款的直接责任人，应在企业内部以恰当的方式予以警告，并责成其催收相关款项。 对于造成坏账损失的直接责任人， 应按照内部管理制度进行处罚。
    5.建立销售、 货款回笼一条龙责任制。为了避免业务人员片面追求销售业绩的完成而盲目赊销，企业应建立销售、 货款回笼一条龙责任制度， 要求业务员必须对每一项销售业务从签订合同到相关合同款项足额回笼的全过程负责， 使业务人员明确风险意识， 加强赊销业务度的控制， 并加大应收账款的催收力度， 以最大的限度减少企业的坏账损失风险。
    ABC 汽车零部件有限公司通过《应收账款管理制度》 、 《回款回笼考核办法》 、 “货款回笼执行情况专项会议” 等措施， 在年销售额从第一年的 43,088 万元增长至第三年的 60， 375 万元， 增幅达 40%的情况下。应收账款从 14,213 万元降低至 14,144 万元，降低 0.5 个百分点。应收账款周转天数从 119 天降低至 84 天， 减少流动资金占用达 6,000 万元，为企业的健康持续发展奠定了坚实的基础。
    （三） 应收账款的事后控制
    1.加强应收账款的反馈沟通。企业财务人员应通过应收账龄分析， 制定逾期应收账款明细表， 并将相关情况通报至企业销售业务领导及财务负责人。相关业务部门应依据逾期应收账款明细表逐条落实并制定相应的催收政策，经企业销售业务领导审核批准后交财务部进行监督控制， 以保证逾期货款的及时回笼。
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汉兰达2023款汉兰达报价及图片    3.制定合理的应收账款催收程序。当客户违约， 出现拖欠到期款项的情况时， 应依据严重程度， 依次运用确认债权（通过发放应收账款往来询证函确认应收债权） 、 电话催收 （直接业务员通过电
话告知其违约并对相关款项进行催收） 、 函件催收 （通过企业法律人员发放应收账款催收函件） 、 法律途径催收 （当前序催收不能达到预期效果时采用） 。某年， 企业某客户恶意拖欠货款， 公司财务部在发现该客户应收账款逾期后， 通过询证函确认了债权， 后经过电话催收、 业务员现场催收、 律师函件催收无效后， 果断采取了法律措施， 为公司挽回经济损失 40 余万元。
    资金是企业的血液，是企业正常生产经营的基本依托， 在现代市场经济中， 所有的业务往来都是通过资金表现出来的， 它直接影响着企业的经济效益， 提高资金的使用效益和质量是企业健康持续发展的关键，也是企业财务管理的中心任务。 企业应通过对应收账款进行事前、 事中、 事后的管理控制， 盘活应收账款盘棋， 加快企业资金流转速度， 实现资金的良性循环， 为企业的持续健康发展保驾护航。