第六章  参考答案
一、单项选择题
1． C  2． C    3． C    4． B    5． A    6． A    7． B    8． D    9．C
10． D  11． C  12． D  13． C  14． C  15． B
16．【答案】A
【解析】 X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。
二、多项选择题
1． CD    2． AD    3． ABCD
4.【答案】AC
【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
5．【答案】BD
【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用，按期进行摊销，故选项A 不正确；处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误。
6．【答案】ABC
【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
7．【答案】BCD
【解析】固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出。对于一般纳税企业来讲，相关税费是不包括增值税的，所以选项C是正确的。
三、判断题
1．√  2．×  3．√ 4．√
5. × 【解析】预计清理费用不等同于弃置费用。
6. 【答案】×
【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。
7. 【答案】√
【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
四、账务处理题
1．答案：
（2）该设备的入账价值＝80 000＋80 000×17％＋1 400＋5 000＝100 000(元)
购入设备时：
借：在建工程                      (80 000＋13 600＋1 400)95 000
贷：银行存款                                              95 000
发生的安装费：
借：在建工程                                              5 000
贷：银行存款                                                5 000
达到预定可使用状态时：
借：固定资产                                            100 000
贷：在建工程                                              100 000
（2）计算各年的折旧额
平均年限法：
2007～2011年各年折旧额＝(100 000－4 000)÷5＝19 200(元)
双倍余额递减法：
2007年折旧额＝100 000×（2÷5）＝40 000(元)
2008年折旧额＝(100 000－40 000)×（2÷5）＝24 000(元)
2009年折旧额＝(100 000－40 000－24 000)×（2÷5）＝14 400(元)
2010年折旧额＝[(100 000－40 000－24 000－14 400)－4 000]÷2＝8 800(元)
2011年折旧额＝8 800(元)
年数总和法：
2007年折旧额＝(100 000－4 000)×（5÷15）＝32 000(元)
2008年折旧额＝(100 000－4 000)×（4÷15）＝25 600(元)
2009年折旧额＝(100 000－4 000)×（3÷15）＝19 200(元)
2010年折旧额＝(100 000－4 000)×（2÷15）＝12 800(元)
2011年折旧额＝(100 000－4 000)×（1÷15）＝6 400(元)
2．答案：
（1）借：管理费用                                          70 000
贷：原材料                                              50 000
应付职工薪酬                                        20 000
（2）
①将出售固定资产转入清理
借：固定资产清理                                      3 000 000
累计折旧                                          5 000 000
贷：固定资产                                            8 000 000
②收回出售固定资产的价款
借：银行存款                                          6 000 000
贷：固定资产清理                                        6 000 000
③应纳营业税为6 000 000×5％＝300 000(元)
借：固定资产清理                                        300 000
贷：应交税费——应交营业税                                300 000
④结转出售固定资产实现的利得
借：固定资产清理                                      2 700 000
贷：营业外收入——非流动资产处置利得                    2 700 000
(3)①盘盈固定资产
借：固定资产                                              50 000
贷：以前年度损益调整                                      50 000
②确定应交纳的所得税
借：以前年度损益调整                                      16 500
贷：应交税费——应交所得税                                16 500
③结转为未分配利润
借：以前年度损益调整                                      33 500
贷：利润分配——未分配利润                                33 500
(4)由于该生产线的可收回金额为2 500 000元，账面价值为3 400 000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额900 000(3 400 000－2 500 000)元计提固定资产减值准备。
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备              900 000
贷：固定资产减值准备                                      900 000
3．答案：
(1)装修领用原材料
借：长期待摊费用                                        712 000
贷：原材料                                                600 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)                  112 000
(2)辅助生产车间为装修工程提供劳务
借：长期待摊费用                                        200 000
贷：生产成本——辅助生产成本                              200 000
(3)确认工程人员职工薪酬
借：长期待摊费用                                        255 000
贷：应付职工薪酬                                          255 000
(4)2007年摊销装修支出
借：管理费用                                            9 725
贷：长期待摊费用                                        9 725
4．（1）《企业会计准则——固定资产》规定，固定资产应当按其成本入账。固定资产的历史成本（即成本）是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。上述购置固定资产（货运汽车）所发生的支出，应计入固定资产的成本，即固定资产入账价值为320000元（300 000十20 000）。购入固定资产时的账务处理是：
借：固定资产—汽车                            320 000
贷：银行存款                                  320 000
（2）企业首先应确定折旧政策，包括折旧方法、折旧年限、净残值等，然后计算折旧额。甲公司对货运汽车采用直线法折旧，并确定了折旧年限和净残值。根据当月增加的固定资产，当月不提折旧的规定，该货运汽车应从2007年7月开始计提折旧。
2007年7～12月折旧额=（320 000—20 000）÷5÷2=30 000（元），年末计提折旧的账务处理是：
借：销售费用                30 000
贷：累计折旧                                30 000汽车折旧计算器
注：固定资产折旧一般按月计提，此处为简化，假定年末进行账务处理。
（3）根据规定，企业应当于每期末或者至少在每年年度终了时，对固定资产进行逐项检查，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。
2007年12月31日货运汽车出售预计可获得净现金流入215 000元，预期从该资产的持有和处置中形成的预计未来现金流量的现值为220 000元，即货运汽车的可收回金额为220000元；货运汽车的净值为”290 000元（320 000-30 000），故需计提固定资产减值准备70 000元，账务处理是：
借：资产减值损失      70 000
贷：固定资产减值准备              70 000
注：计提减值准备后，固定资产原值320 000元，累计折旧30 000元，固定资产净值290 000元，固定资产减值准备70 000元，固定资产账面价值220 000元。
（4）根据规定，已计提减值准备的固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。在已计提固定资产减值准备的情况下，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值，再扣除已计提的固定资产减值准备累计金额后的余额。
2008年折旧额=［（320 000-30 000-70 000）-10 000］÷4=52 500（元），年末时的账务处理是：
借：销售费用          52 500
贷：累计折旧                        52 500
（5）2008年12月31日货运汽车预计出售可获得净现金流入120 000元，预期从该资产的持有和预期处置中形成的预计未来现金流量的现值为188 000元，即可收回金额188 000元。因计提减值准备前固定资产账面价值为167 500元（220 000-52 500），小于可收回金额，根据新准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，所以不需做账务处理。