一、引言新能源汽车是汽车电动化、低碳化的重要发展方向，对于提高产业竞争力、改善未来能源结构、发展低碳交通具有深远意义。全球主要发达国家和地区都将新能源汽车作为未来发展的重要战略方向并加快产业布局。德国从战略规划、研发创新、推广应用、智能网联等方面制定了新能源汽车产业政策，对我国新能源汽车产业政策的制定有一定借鉴意义。结合我国新能源汽车产业的实际情况，应发挥法律法规引导作用，加强车辆安全监督管理，提高关键核心技术创新能力，提升产业协同发展效率，推进新能源汽车产业国际化。二、中国新能源汽车行业发展现状及政策梳理1.中国新能源汽车行业发展现状。2014年，69家新能源上市公司的销售收入平均数额是91.91亿元，最高为767.85亿元，最低只有0.13亿元（以下单位都是亿元）；2014年总资产的这三项指标分别是216.69、2462.53、3.50。2015年销售收入平均数额是94.15，最大为780.09，最小为1.05；2015年总资产分别是245.06、2501.85、2.87。2016年销售收入平均数额是100.80，最高可达790.78，最低数额为0.46；2016年总资产分别是284.46、2712.67、3.42。总体来看，新能源上市公司的销售收入平均数额和总资产平均数额在2014-2016年逐步提高，说明了上市公司的规模在逐步扩大，处于不断发展的过程中。
2.中国新能源汽车行业政策梳理。
一直以来，国家对购买新能源汽车都有政府补贴及相关的扶持政策，这大大提升了消费的购买意愿，为新能源汽车行业的发展提供了有利条件。新能源汽车行业的发展符合可持续发展要求，但由于风险较大等原因，融资渠道较少，使得该行业的大部分资金都来源于政府的资助。政府的扶持固然重要，但由于相关法律法规的不完善，使得有限的资源不能得到合理的分配，而且部分企业过于依赖政府的扶持，使得企业不重视自身的盈利能力，这将对新能源上市公司的快速发展产生不利的影响。3.文献综述。新能源汽车是指汽车制造商研发的有利于缓解环境污染的汽车，主要以混合动力汽车和电动汽车为主。不少学者看好新能源汽车节能减排的环保性能，认为新能源汽车的发展和使用将大大减少环境污染程度。如Shreekar 等通过估量电动公共汽车引入公共交通系统后的石油消耗和温室气体排放量，指出新能源交通工具对改善温室气体（GHG ）排放和能源消耗有显著的积极影响。Amjad 等也认为新能源汽车有利于降低城市温室气体排放，减少空气污染。然而，新能源汽车相对于传统汽车而言尚属于新事物，其技术和市场仍然不够成熟，还存在诸多挑战。新能源汽车中电池能量储存度不足、较高的研发成本等使得新能源汽车在市场推广上并不顺利。国内多数学者将新能源汽车的研究主要聚焦在国家的政策扶持和新能源汽车的市场环境与技术创新上。杨亚平、蒋俐俐从制度创新视角出发，指出在目前我国新能源汽车发展的初始阶段，应结合我国经济转型发展的社会背景，充分利用制度创新优势，带动技术和组织创新，尽快建立起符合我国国情的新能源汽车发展模式。符贵兴通过对比美国电动汽车产业政策，提出我国新能源汽车产业应在结构调整中实施政策
创新，如放松管制、加大规制性激励等。而在新能源汽车的市场发展方面，学者们也多从技术、成本等角度进行了探究，如杨峰、傅俊通过对RAVA4EV 和RAVA4两种车型的系统比较，发现相比于燃油汽车，纯电动汽
车的运行成本要低很多。阮娴静也从经济角
度对新能源汽车进行了比较和评价，认为从纯经济角度出发，发展我国新能源汽车产业的首选方案是混合动力汽车。此外，学者们还从研发新能源汽车的企业入手，分析了我国新能源汽车发展的阻碍和对策。综合上述文献可知，尽管对新能源汽车的技术发展有不同的看法，但大多数学者都表示新能源汽车将是未来汽车发展的方向，应当在大众中普及。三、新能源汽车上市公司的经营绩效发展现状通过Bloomberg 和Wind 金融数据库搜集中国新能源汽车产业上市公司层面经营绩效的经济特征数据作为研究依据，本
文选取了在深圳交易所和上海交易所上市的62家新能源汽车公司的相关数据，从新能源汽车净资产收益率（ROE ）、总资产净利率（ROA ）以及投入资本回报率（TTM ）三组数据角度分析我国2010-2019年新能源汽车的产业创新发展状况。图一2010-2019年新能源汽车上市公司相关指标净资产收益率（ROE ）衡量反映资本运用的综合效率，通过对2010-2019年在大陆地区上市的新能源汽车公司的相关数据求均值，所反映的趋势如图一所示。从表中可以看出，2010-2019年
新能源汽车净资产收益率总体呈下降趋势。2010-2012年新能源汽车净资产收益率逐年下降，到2013年稍有上升，2014年又随之小幅度降低。2014-2017年新能源汽车净资产收益率稳步上升，到了2018年又大幅下降，这种下降趋势持续到2019年。其中，净资产收益率的最大值在2010年，为16.61%；最小值在2019年，为4.67%。总的来说，新能源汽车净资产收益率处于正常范围，资本运用的综合效率良好。总资产净利率（ROA ）反映公司利润水平，通过对2010-2019年在大陆地区上市的新能源汽车公司的相关数据求均值，所反映的趋势如图所示。从表中可以看出，2010-2019年新能源汽车总资产净利率总体呈下降趋势。2010-2012年新能源汽车总资产净利率逐年下降，到2013年稍有上升，2014年又随之小幅度降
低。2014-2017年新能源汽车总资产净利率稳步上升，到了2018年又大幅下降，这种下降趋势持续到2019年。其中，总资产净利率的最大值在2010年，为8.06%；最小值在2019年，为2.09%。总资产净利率的趋势与净资产收益率的趋势大致相似。投入资本回报率（TTM ）是用来评估一个企业或其事业部门历史绩效的指标，通过对2010-2019年在（下转第61页）
中国新能源汽车上市公司的经营绩效与发展对策研究
企业论
◎张钰
汽车公司
孙雯静
（作者单位：江苏大学）
（上接第44页）大陆地区上市的新能源汽车公司的相关数据求均值，所反映的趋势如图所示。从表中可以看出，除2010年新能源汽车投入资本回报率突破负值，回报率极低外，其他年份总体呈稳定发展态势。2011-2012年新能源汽车投入资本回报率下降，到2013年稍有上升，2014年又随之小幅度降低。2014-2017年新能源汽车投入资本回报率稳步上升，到了2018年又呈下降趋势，2019年稍有上升。其中，投入资本回报率的最大值在2011年，为10.82%；最小值在2010年，为-144.71%。
四、新能源上市公司经营绩效提升对策1.政府：推行更多的支持政策，完善行业法律法规。新能源行业是一个新兴行业，正处于快速成长的阶段，其对资金的需求量非常大，但由于其经营风险较高，且没有足够的担保能力，所以往往会出现筹资困难等问题。综上，政府应多推行相关的支持政策，并对行业的法律法规进行完善，以帮助该行业实现健康持续的发展。比如，政府可以向新能源企业发放补助；实行税收减免政策，以减轻新能源企业的税收负担；鼓励相关金融机构推出绿环保的金融产品，以解决新能源企业的融资问题。除此之外，政府应加快构建该行业的信用担保体系，比如可与民间担保机构合作，对于为新能源企业做担保的相关机构给予风险补贴等。
2.行业：鼓励企业进行技术创新。
新能源行业主要以技术为核心，其对技术及研发能力的要求很高。因此行业应多鼓励和引导新能源企
业进行技术创新，以提高各企业的绩效水平，进而促进整个新能源行业的发展。为推动企业研发技术的改进与革新，针对那些实施技术创新并且获得良好绩效成果的新能源企业，行业可以采取奖励的机制，对其发放相关证书或奖金补贴等。
3.企业：丰富融资途径。
由上面的分析可知，新能源企业绩效评价中最重要的两个因素是盈利能力和偿债能力。作为一个新兴行业，新能源行业有很大的资金需求，但由于经营风险较大等原因，使得其筹资渠道
非常单一，大部分的资金来源于政府的资助。为此，新能源企业必须丰富融资途径，进行筹资创新。比如，可以申请PPP 模式新能源产业基金、发放新能源公益、股票融资与债券融资结合、进行IPO 融资等。
4.提升技术创新效率。
提升新能源汽车产业技术创新效率，将采用文献研究法进行文献检索；比较分析法测度中国新能源汽车产业发展潜力；通过Bass 模型预测新能源汽车保有量与销量。在前述理论分析和实证检验的基础上，对目前我国新能源汽车市场及政策走向进行研判，归纳总结出对未来新能源汽车产业发展政策方面有一定参考价值的结论。
五、结论
尽管不少国家很早就意识到要用新能源汽车代替传统汽车，以减少能源消耗和环境污染，但对广大消费者而言，新能源汽车目前仍然属于新鲜事物，要想让新能源汽车迅速在市场中打开销路还有一定的困难。
目前，世界各主要国家都将新能源汽车作为未来汽车产业发展的方向，对其进行大力扶持。我国虽然是世界上最大的汽车市场，但我国本土传统汽车的发展和影响力不及享誉全球的汽车巨头。不过，新能源汽车作为新兴汽车产业，各国都处与起步阶段，中国和发达国家站在同一起跑线上。中国需要好好把握时机，努力研发新能源汽车技术，积极开拓新能源汽车消费市场，打造本国的新能源汽车品牌，从整体上带动中国汽车产业发展，使中国汽车产业挤进世界强国之列。
基金项目：江苏大学2020年大学生实践创新训练计划项目，项目编号：202010299818X
作者简介：张钰，女，生于1999年5月，汉族，天津人，江苏大学本科在读，国际经济与贸易专业。
孙雯静，女，生于1998年4月，汉族，江苏泰州人，江苏大学本科在读，国际经济与贸易专业。
财政金融
（作者单位：绍兴文理学院元培学院）
表12018-2020年Y 学院零建、维修工程竣工结算审计
3.完善审计工作流程，推进内部控制体系建设。一是重点加强对预算业务管理、收支业务管理（含票据管理）、采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理、人力资源管理和维修维护工程项目等经济业务活动的审计监督。如：选择实验室风险防控作为切入点，召开实验室管理内控专题会议，就实验室管理存在的问题及原因进行了分析，对实验室风险防控情况进行了梳理。编制实验室风险防控专题研究会议纪要和实验室风险防控研究报告。二是在干部经济责任任期审计中，通过广泛深入地了解被审计对象所在单位的业务流程，以被审计单位内控制度建立和执行情况、重要事项决策与公开情况、履职尽责情况、预决算执行情况、绩效考核量化指标完成情况等方面的重要内容为抓手，在此基础上检查财务收支活动与业务运行管理是否相符合，为Y 学院推进党风廉政建设，提升经济责任审计质量和效果、加强内部风险管理，实现组织价值增值提供保障。
4.强化审计整改落实力度，完善审计结果运用机制。一是建立审计整改反馈机制，加强与学院组织、人事、资产、采购、监察等相关部门联动，组织开展后续审计，检查被审计单位的整改情况。对审计发现的人事档案管理、教学内涵建设经费清理、科研经费清理等相关问题的联合上述相关部门对整改落实情况进行了再跟踪，确保审计整改到位。积极配合母体学校审计处、事务所，对Y 学院开展2016-2019年度专项审计。根据《会计师事务所专项审计报告》和母体学校审计处管理建议书要求，编制《Y 学院年度
审计整改工作方案》。2016年度完成审计整改事项12项，2017年度完成审计整改事项4项，2018年度审计整改2项，2019年度审计整改3项。二是突出审计咨询功能，完善审计结果运用。加强并注重审计结果运用，定期开展成果应用情况分析研究，重视审计信息总结凝练，不断提升审计工作成效通过列席Y 学院院长办公会议、财经领导工作小组会议，针对审计中反映的问题，共同讨论、分析背后的原因，一同查学院在管理方面的薄弱环节和内部控制机制存在的缺陷。Y 学院通过审计成果的充分利用，可以直接“抵御”违法违规的问题，“清除”阻碍学院发展建设的不合理因素，“修补”现行管理、机制上的缺陷，帮助学院完善内部管理，合理配置资源，增强学院整体防范风险的能力。
5.坚持“队伍专兼结合、工作上下配合”的机制，积极构建学习型审计队伍。目前Y 学院审计队伍采用专兼结合的形式，配备专职审计人员2名（其中1名为中层副职），专职审计人员皆为财会专业背景。同时根据学院《Y 学院兼职审计员管理办法（试行）》，按照文件要求聘请了2名院内兼职审计员，分别为财会兼职审计员和基建兼职审计员，两位均为相关专业背景的专任教师。
积极构建学习型审计队伍，健全审计学习例会制度。加强审计研究，提高审计理论水平。通过参加各级行业培训，努力提高审计人员的业务素质。依托省市内审协会平台，增强培训与研讨交流的实效，扩大审计工作影响力。加强审计人员的教育和管理，主动接受审计对象的监督。
基金项目：绍兴文理学院元培学院院级课题“高校增值型内部审计的实现路径研究”（项目编号：KY2019Q04）
作者简介：计丹丹（1989-），女，浙江绍兴人，绍兴文理学院元培学院审计师，硕士研究生，研究方向：财务管理、
内部审计。